Анализ факторов, определяющих прибыль на транспортном предприятии на примере ОАО Автосила

Доступен только на StudyGur

Тема:
Скачиваний: 0
Страниц: 71
Опубликован:
ЧИТАЙТЕ ПОЛНЫЙ ТЕКСТ ДОКУМЕНТА

ПРЕДПРОСМОТР

Содержание
ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................................................................... 5
1 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ
ПРОИЗВОДСТВА............................................................................................................................ 8
1.1 ПРЕДМЕТ И СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА .................................... 8
1.2 ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ЕГО МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ
ПРОИЗВОДСТВОМ .................................................................................................................... 22
2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «АВТОСИЛА»
........................................................................................................................................................... 25
2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ........................................................... 25
2.2 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ...................................... 30
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «АВТОСИЛА» ................................................................................... 30
3 АНАЛИЗ ФАКТОРОВ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ ПРИБЫЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ .......... 37
3.1 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ....................................................................... 37
3.1.1 ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА РЕАЛИЗАЦИЮ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ
ДОХОД ...................................................................................................................................... 37
3.1.2 ПРИБЫЛЬ КАК ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ ДОХОД ............................................ 39
3.1.3 СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ ВАЛОВОЙ (БАЛАНСОВОЙ) ПРИБЫЛИ .................... 41
3.1.4 ПРИБЫЛЬ ОТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ .............................................................. 44
3.1.4 ФОРМИРОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ............................ 45
3.2 СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ................................................................................................. 51
3.3 ОБОБЩАЮЩИЙ АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ФАКТОРОВ
ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ................................................................................ 59
3.4 АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ........................................................... 68
4 КИБЕРНЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………………………72
5
ВВЕДЕНИЕ
Одним
из
предприятия
важнейших
является
условий
анализ
успешного
его
управления
финансового
финансами
состояния.
Следует
отметить, что прибыль выступает в данном случае в качестве того
изначального момента, от которого отталкивается любое руководство
при
принятии
решения
о
той
или
иной
форме
(структуре)
экономического анализа на своем предприятии, определяя тем самым
значение, которое он будет играть в жизни предприятия.
Это, в свою очередь, позволяет руководству вычленить факторы,
определяющие
структуру
прибыли
предприятия,
и
поставить
подчиненным задачу по их детальной проработке и, как результат,
формированию на предприятии системы финансового менеджмента.
Таким
образом,
руководство,
в
зависимости
от
собственного
осознания существующих в фирме реалий и способностей к их анализу,
вырабатывает решение того или иного качества, а, следовательно,
может
отрегулировать
механизм
планирования
и
распределения
прибыли.
Именно
дальнейшем
поэтому
развитии
жизнедеятельности
для
руководителя,
фирмы,
предприятия
принимающего
наиболее
выступает
решение
о
важным
аспектом
определение
источников
возможной прибыли предприятия, выбор одного или нескольких из них,
концентрация
на
них
основных
усилий,
анализ
возможности
их
использования в ходе деятельности предприятия в той или иной форме
и, как результат, планирование данного использования.
При этом, руководство, на базе взаимоотношения с коллективом
по
использованию
выбранных
источников
прибыли,
как
правило,
6
старается выработать особый принцип построения прибыли на данном
конкретном предприятии. Чаще всего этим принципом является принцип
финансового самообеспечения.
В
решения
данной
связи,
принятого,
наиболее
руководством
коллективом,
является
предприятия,
получаемых
оговоренных
выше.
значимым
в
моментом
ходе
рационализация
При
из
заранее
этом,
его
для
реализации
взаимоотношений
распределения
определенных
инвестиции,
с
ресурсов
источников,
основанные
на
риске
и
планировании капиталовложений внутри предприятия и направленные на
ликвидность,
рынке,
доходность
выступают
как
и
один
рентабельность
из
важнейших
его
деятельности
механизмов
на
управления
возникающими во внешней среде рисками и планирования нормы прибыли
предприятия при помощи анализа эффективности капиталовложений и,
как результат, инвестиционного проектирования.
В сфере управления экономикой главный упор делается на совершенствование
хозяйственного
использования
преимущественно
переход
отраслей
всех
и
механизма
экономических
предприятий
на
путем
повсеместного
методов
полный
управления,
хозяйственный
расчет, самофинансирование. Основная роль в укреплении и развитии
экономического
потенциала
страны
и
достижении
высшей
цели
общественного производства принадлежит первичному звену народного
хозяйства — предприятию.
Важным условием реализации программы формирования народного
хозяйства является развитие и расширение аналитической работы на
предприятиях,
Экономический
предприятия
в
объединениях,
анализ
и
ведомствах.
производственно-хозяйственной
деятельности
(объединения),
министерствах
во-первых,
служит
исходным
моментом
выявления
и
мобилизации
производства;
во-вторых,
становится
действенным
механизма;
в-третьих,
трудящихся,
развитию
резервов
являясь
орудием
7
эффективности
повышения
основной
функцией
совершенствования
способствует
бережного
управления,
хозяйственного
экономическому
отношения
к
воспитанию
общественной
собственности.
Анализ тесно связан со статистикой и бухгалтерским учетом,
так
как
использует
отчетности.
исходной
Знание
информации
данные
основ
первичного
учета
статистических
(группировки,
индексы
и
государственной
наблюдений,
и
пр.),
обработки
форм
пред-
ставления результатов расчетов (таблицы, графики) также необходимо
для аналитика.
Овладение фундаментальными положениями технико-экономического
анализа
производственно-хозяйственной
деятельности
предприятий
и
умение использовать эти знания на практике — обязательные условия
подготовки
уровней.
высококвалифицированных
управленческих
кадров
всех
8
1 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ
УРОВНЯ ПРОИЗВОДСТВА
1.1 ПРЕДМЕТ И СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Под предметом экономического анализа понимают хозяйственные
процессы
в
отдельном
складывающихся
факторов
и
под
подразделении
воздействием
получающих
народного
объективных
соответствующее
хозяйства,
и
отражение
субъективных
через
систему
экономической информации.
Под
экономическим
стратегических
и
анализом
тактических
подразумевается
моментов,
позволяющих
сочетание
осуществлять
контроль над финансовым обеспечением предпринимательства, а также
позволяющих
управлять
огромными
денежными
потоками
и
находить
оптимальные денежные решения. Это также система форм, методов и
приемов,
с
помощью
которых
осуществляется
управление
денежным
оборотом и финансовыми ресурсами. При этом не удивительно, что
основным
аспектом
реализации
данной
системы
на
конкретном
предприятии будет ее соотношение с прибылью этого предприятия.
Полная
оценка
характеристика
процессов
объектов
производства,
нирования
отдельных
элементов
позволяют
принимать
правильные
решения.
Достигается
это
управления,
достоверные
обоснованная
показатели
социально-экономических
и
объективные
проведением
точного
функциосистем
управленческие
и
оперативного,
качественного и комплексного анализа.
Технико-экономический
анализ
производственно-хозяйственной
деятельности АТП является неотъемлемой частью процесса управления
на автомобильном транспорте.
9
Развитие экономического анализа неразрывно связано с развитием народного хозяйства. Особенно возрастает его роль в связи с
широким использованием современных методов исследований и средств
вычислительной техники.
Анализ
как
управленческом
получением
функция
цикле
присущ
всякому
он
занимает
и
принятием
информации
процессу
управления.
промежуточное
решения.
место
При
его
В
между
помощи
осуществляется обратная связь в системе управления производством.
Анализ
тесно
связан
с
такими
функциями
управления,
как
планирование, учет и контроль.
Выделяют экономический анализ в широком и узком смысле. Если
экономический анализ в широком смысле относится ко всему народному
хозяйству в целом, его отраслям и территориям, крупным целевым
программам, то экономический анализ в узком смысле относится к
государственным
предприятиям
(объединениям),
их
структурным
подразделениям и элементам (вплоть до бригад и отдельных рабочих
мест).
Управление
работой
предприятий
проводится
с
учетом
происходящих на нем технических, технологических, экономических и
социальных
процессов.
Анализ,
осуществляемый
в
основном
звене
народного хозяйства и охватывающий все стороны производственнохозяйственной
деятельности
предприятий
называется
технико-
экономическим.
Предметом
технико-экономического
водственно-хозяйственная
деятельность
анализа
является
предприятий
произ-
автомобильного
транспорта, рассматриваемая во взаимосвязи с технической стороной
производства,
социальным
развитием
коллектива
политикой государства на данном этапе развития.
и
экономической
10
Целью анализа производственно-хозяйственной деятельности АТП
являются
всех
выявление
сторон
и
оценка
деятельности
социально-экономических
предприятия,
определение
результатов
напряженности
плановых заданий и эффективности их выполнения, вскрытие резервов
использования
также
материальных,
подготовка
и
финансовых
повышение
и
трудовых
обоснованности
ресурсов,
а
текущих
и
перспективных управленческих решений.
Содержание
технико-экономического
анализа
производственно-
хозяйственной деятельности АТП определяется его целью и задачами.
Основными задачами анализа являются:
объективная оценка результатов производственно-хозяйственной
деятельности
АТП
и
его
подразделений,
действующих
в
условиях
полного хозяйственного расчета (хозрасчета);
оценка степени использования производственных ресурсов, состояния
техники,
технологии,
организации
производства,
труда
и
управления с точки зрения их влияния на общую эффективность и
качество работы АТП;
выявление закономерностей и тенденций развития производства,
возможности
совершенствования
системы
управления
и
установления
эффективности принимаемых решений;
выявление причин и факторов, влияющих на конечные показатели
деятельности АТП по месту, времени и направлению их воздействия;
прогнозирование
ожидаемых
результатов
деятельности,
подго-
товка материалов для принятия управленческих воздействий;
разработка мероприятий по улучшению использования ресурсов,
распространению передового опыта и ликвидации негативных явлений и
причин
плохой
работы,
контроль
за
11
намеченных
выполнением
мероприятий.
Результат
зависит
от
производственно-хозяйственной
факторов
объективного
и
деятельности
субъективного
АТП
характера.
Объективные факторы обычно отражают действие экономических законов
социализма и не находятся под влиянием предприятия. Субъективные
факторы зависят от работы предприятия и отдельных исполнителей,
при их отрицательном влиянии на конечные результаты они должны
быть устранены силами трудового коллектива АТП.
Анализ
позволяет
деятельности
ляется
выявить
предприятия
непременным
и
резервы
его
условием
повышения
отдельных
хозрасчета
эффективности
подразделений.
как
Он
экономической
яв-
кате-
гории, в то же время служит важным инструментом хозяйственного
механизма
для
достижения
высоких
результатов
при
наименьших
затратах.
Под
анализа
система
информационным
обеспечением
производственно-хозяйственной
данных
реальное
факторов,
и
способов
состояние
его
их
деятельности
обработки,
управляемого
определяющих,
технико-экономического
а
позволяющих
объекта,
также
понимается
измерять
выявлять
изучать
влияние
возможность
осуществления управляющих воздействий. Информационный фонд (рис.
1) представляет собой совокупность нормативных, плановых, учетных
и
внеучетных
Информация
данных
должна
и
сведений
объективно
о
отражать
характере
ход
производства.
производственных
процессов, быть достоверной и представлена в удобном для анализа
виде.
Этому
обработка.
способствует
ее
отбор,
проверка
и
предварительная
Рисунок 1 — Схема информационной базы технико-экономического анализа
12
13
При отборе информации учитывается цель и характер анализа,
его
периодичность.
используется
комплексном
кругу
информация
анализе
за
проводится
лишь
по
привлекается
вопросов
Целесообразно,
объект
Если
локальный
конкретному
обширная
анализ,
объекту,
информация
производственно-хозяйственной
чтобы
информация
определенный
времени
для
при
всему
деятельности.
характеризовала
промежуток
по
то
анализируемый
показа
динамики
процессов.
Проверка исходных данных — необходимый момент анализа, так
как от достоверности и объективности первичной информации зависит
качество и обоснованность выводов. Различают техническую проверку,
проверку
доброкачественности,
проверка
включает
документации
инструкций
вопросы:
наличие
заполнению
арифметических
показателей;
следующие
(сроки,
по
встречную
расчетов;
необходимых
таблиц
и
соответствие
согласованность
проверку.
Техническая
правильность
оформления
реквизитов,
т.
д.);
отчетных
повторяющихся
и
соблюдение
правильность
и
плановых
производных
показателей; правильность статей бухгалтерского баланса и расчетов
по платежам. При проверке доброкачественности материала выясняется
объективность отражения производственных процессов и хозяйственных
явлений.
Проверке
подвергаются
как
отчетные,
так
и
плановые
данные, методики их расчета, сопоставимость и порядок показателей.
Встречная
проверка
проводится
для
наиболее
важных
показателей,
отраженных в отчетности предприятия. Например, сумма платежей в
бюджет и объем финансирования из бюджета должны совпадать; сумма
фонда
заработной
платы
и
остаточной
прибыли
хозрасчетному доходу предприятия и т. д.
должна
быть
равна
14
Предварительная обработка информации для анализа заключается
в следующем:
1) пересчет абсолютных показателей в относительные величины и
условные
измерители,
основными
из
которых
являются
проценты,
индексы, коэффициенты. С их помощью достигается сопоставимость и
наглядность результатов работы АТП;
2)
сводка
и
группировка
показателей.
За
счет
расчленения
сложного экономического явления на однородные группы, подгруппы
достигается
правильная
оценка,
объективность
получаемых
результатов;
3) расчет средних величин позволяет оценить массовые, широко
варьируемые характеристики объектов и явлений с точки зрения их
общности и однородности;
4) систематизация и обобщение данных заключается в представлении
информации
используются
в
удобной,
различного
наглядной,
вида
обозримой
аналитические
форме.
таблицы,
Обычно
графики»
диаграммы, схемы.
В основу экономического анализа положены такие принципы, как:
Научность
—
анализируемого
познание
объекта
закономерностей
на
базе
и
достижений
тенденций
развития
научно-технического
прогресса, передового опыта, правильных прогнозов, вариантности и
оценки эффективности решений.
Системность и комплексность: системность заключается в рассмотрении анализируемого предприятия как сложной открытой системы
в соответствии с законом ее функционирования; под комплексностью
понимается изучение экономики, хозяйственных явлений, процессов и
других
факторов
(техники,
технологии,
организации
производства,
15
труда
и
управления,
социологии
и
пр.)
в
их
взаимосвязи
и
взаимозависимости.
Динамичность анализа проявляется в рассмотрении предметов и
явлений в их диалектическом развитии, при этом анализ должен быть
действенным (не оторванным от жизни) и оперативным.
Выделение главного звена предполагает постановку цели и способов ее достижения. При этом обеспечивается демократизация управления,
глубокого
расчленение
изучения
явления
отдельных
на
составляющие
свойств,
затем
(анализ)
рассмотрение
для
их
в
целом (синтез).
Единство анализа и синтеза достигается при этом особыми методами и приемами анализа.
Информативность анализа заключается в том, что информационная
база должна быть полной, достоверной, своевременной, комплексной и
наглядной, а используемые статистические и математические методы
не должны затушевывать экономической основы явлений.
Гласность
предусматривает
доведение
результатов
анализа
до
заинтересованных подразделений и исполнителей, широкое обсуждение
мероприятий по устранению выявленных недостатков, активное участие
трудового коллектива в их реализации.
Экономический анализ развивался вместе с народным хозяйством.
Наряду
анализу
с
общеэкономическими
деятельности
исследованиями
отдельных
отраслей,
появились
работы
предприятий,
по
цехов.
Экономический анализ обогащается достижениями смежных дисциплин:
математической статистики, прикладной математики, теории систем,
экономической кибернетики и др.
В
условиях
радикальной
экономической
реформы,
16
развития
принципов самоокупаемости, самофинансирования и самоуправления на
предприятиях
существенно
возрастает
роль
технико-экономического
анализа производственно-хозяйственной деятельности.
Для достижения поставленных перед народным хозяйством целей
нужно
тщательно
изучать
накопленный
опыт
социалистического
хозяйствования, развивать инициативу предприятий, мобилизовать все
ресурсы.
Действительно
комплексного,
полный
детального
хозрасчет
анализа
невозможен
всей
без
хозяйственной
и
производственной деятельности предприятий.
По
мере
процессов
развития
управления
рыночной
роль
и
экономики,
значение
совершенствование
анализа
производственно-
хозяйственной деятельности будут возрастать. Перспективы развития
технико-экономического анализа состоят в следующем.
1. Перевод предприятий народного хозяйства на преимущественно
интенсивный
предприятий,
звеньях
путь
развития,
внедрение
общественного
полного
вызывают
показателей
методики
самостоятельности
хозяйственного
производства
оценочно-аналитических
совершенствование
повышение
комплексного
расчета
во
изменение
всех
системы
работы
предприятий,
анализа
производственно-
хозяйственной деятельности, рост значения внутрихозяйственного и
сравнительного
анализа,
рационализацию
организационной
структуры
управления.
2. Опираясь на достижения науки и практический опыт для реализации
первого
направления
будут
развиваться
новые,
и
совер-
шенствоваться современные методы и приемы технико-экономического
анализа,
к
числу
которых
в
первую
очередь
следует
отнести
функционально-стоимостный
математическое
анализ,
17
экономико-
матрично-балансовое
исчисление,
анализ,
моделирование,
факторный
эвристические методы анализа хозяйственных ситуаций.
3.
Совершенствование
системы
управления,
применение
совре-
менный методов анализа в настоящее время невозможны без широкого
использования ЭВМ. Создание автоматизированных систем управления
предприятиями
(АСУП)
предъявляет
производственно-хозяйственной
экономического
анализа
в
новые
требования
деятельности.
АСУП
и
к
Задачи
составляют
20—30
%.
анализу
технико-
Чем
выше
развитие АСУ, тем выше удельный вес этих задач, так как их решение
проводится
на
подразделениях
всех
и
без
элементах
исключения
системы
уровнях,
управления.
в
звеньях,
Существуют
три
способа включения задач экономического анализа в АСУП:
децентрализованный,
когда
задачи
анализа
рассредоточены
по
всем подсистемам;
комбинированный,
когда
задачи
экономического
анализа
объе-
динены в подсистеме с другой функцией управления (обычно «Бухгалтерский учет» или «Технико-экономическое планирование»);
централизованный,
когда
все
задачи
по
функции
анализа
вы-
делены в самостоятельную подсистему.
Последний
подсистемы
способ
технической
наиболее
«Технико-экономический
совершенствованию
тельностью
является
АТП.
управления
Но
базе,
ее
прогрессивным.
анализ»
будет
Создание
способствовать
производственно-хозяйственной
реализация
совершенном
возможна
математическом
лишь
на
дея-
развитой
аппарате,
банке
данных. Банк данных должен содержать всю плановую, нормативную,
учетную и отчетную информацию, необходимую для анализа.
18
4.
Все
кадровому
указанное
выше
обеспечению
предъявляет
выполнения
высокие
функций
по
требования
анализу.
к
Работники
управления должны обладать прочными, глубокими знаниями в области
технико-экономического
анализа
производственно-хозяйственной
деятельности предприятий.
Проведение
четкой
технико-экономического
организации
ганизацией
работ
проведения
ятельности
по
этой
анализа
понимается
анализа
АТП
управления.
требует
Под
ор-
производственно-хозяйственной
де-
система
функции
на
рациональных
координированных
действий для изучения объекта исследования в соответствии с поставленной целью.
Руководство системой экономического анализа осуществляет, как
правило, заместитель начальника АТП по экономике. Основные работы
выполняют сотрудники экономической службы. Для квалифицированной
оценки
деятельности
предприятия,
отдельных
подразделений
или
направлений работы к проведению анализа и обобщению результатов
следует
в
обязательном
порядке
привлекать
специалистов
соответствующего профиля. Большую помощь оказывают представители
партийных,
постов
и
профсоюзных,
групп
общественные
комсомольских
народного
бюро
контроля.
экономического
организаций,
Особенно
анализа,
участники
следует
которые
выделить
оперативно
устанавливают и помогают устранять конкретные нарушения.
Проведение анализа включает в себя три основных этапа: подготовительный, аналитический, заключительный.
Подготовительный
исследований
и
этап
подготовки
заключается
материалов
в
составлении
для
анализа.
программы
Программа
определяется целью, задачами анализа и направлением практического
использования
результата.
Разработанная
19
анализа
программа
детализируется в календарном графике и составе участников.
Отбор, проверку и подготовку материалов проводят в зависимости от поставленной цели и программы анализа.
Аналитический этап
причин
отклонений,
результирующие
зависимостей
заключается в определении направлений и
выявлении
показатели,
между
влияния
отдельных
установлении
отдельными
факторов
взаимосвязей
факторами,
оценке
и
на
взаимо-
результатов
и
выявлении резервов. На этом этапе используются различные методы и
приемы экономического анализа, современный математический аппарат,
электронно-вычислительная техника.
На заключительном этапе анализа проводят глубокое обобщение
результатов,
недостатков,
фективности
всевозможных
разрабатывают
составляют
план
производства.
таблиц
и
предложения
по
устранению
мероприятий
Результаты
графиков
анализа
и
по
выявленных
повышению
оформляют
сопровождают
в
эфвиде
пояснительной
запиской. В пояснительной записке также дают расчет экономического
эффекта
предлагаемых
мероприятий
и
их
влияния
на
отдельные
и
итоговые показатели работы АТП. Для обсуждения результатов анализа
широко используются производственные собрания, печать. Непременным
условием заключительного этапа является контроль за выполнением
намеченных мероприятий.
Четкой
постановке
целей
анализа,
формулированию
его
задач
способствует правильное определение места проводимого исследования
в
общей
системе
управления
классификация видов анализа.
АТП.
Этому
помогает
существующая
20
Классификация
анализа
(его
виды)
проводится
по
следующим
признакам:
по цели и задачам исследования анализ подразделяется по группам вопросов, которые характеризуют направления исследования:
оценка
качества
плана,
определение
базисных
показателей,
прогнозирование производственно-хозяйственной деятельности, контроль за ходом выполнения плана, оценка результатов хозяйственной
деятельности,
подготовка
материалов
для
принятия
управленческих
решений;
по аспектам анализ различают в зависимости от направления,
например
экономический,
стоимостный,
факторный,
технико-экономический,
функционально-
системно-комплексный,
проблемно-ори-
ентированный и др.;
по кругу изучаемых вопросов
граммы)
анализ
может
всех
сторон
изучение
быть
(содержанию аналитической про-
полным
деятельности,
(комплексным),
и
локальным
предполагающим
(тематическим,
частным), рассматривающим отдельные, конкретные вопросы;
по объектам в зависимости от изучаемого подразделения, звена,
уровня системы управления анализ бывает межотраслевой, отраслевой,
предприятия,
подразделения,
функциональной
службы,
внутрипроизводственный, рабочего места;
по субъектам анализ может быть внешним и внутренним. Внешний
анализ
проводится
(Госкомстат,
контроля)
и
сторонними
Минфин,
Госбанк,
вышестоящими
органами
или
Промстройбанк,
организациями.
их
представителями
Комиссия
народного
Особенности
внешнего
анализа вытекают из задач того органа, который выполняет анализ, а
также
специфики
объектов,
методов
и
последовательности
21
исследования. Внутренний анализ выполняется собственными силами и
средствами АТП, является наиболее распространенным и ориентирован
на повышение эффективности его деятельности;
по широте изучения (по охвату анализируемых объектов) различают
внутрихозяйственный
предприятия)
и
(анализируется
сравнительный
анализ
деятельность
(исследуется
одного
деятельность
нескольких однородных предприятий в сопоставлении);
по повторяемости — разовый анализ, который проводится по мере
необходимости,
и
периодический,
выполняемый
через
определенные
промежутки времени;
по периодам проведения выделяют анализ ежедневный, декадный,
месячный, квартальный, годовой;
по назначению (или по характеру принимаемых решений) анализ
может
быть
предварительный,
оперативный
(текущий),
итоговый
(последующий) и перспективный. Предварительный анализ предназначен
для
приближенной,
начальной
оценки
объекта.
Оперативный
анализ
связан с оперативным управлением предприятием и с контролем за
ходом
выполнения
отклонения
возможные
от
текущих
планов.
запланированного
последствия
и
При
хода
способы
нем
выявляют
производства,
устранения.
причины
оценивают
Итоговый
их
анализ
проводится за длительный промежуток времени (месяц, квартал, год)
и
позволяет
более
основательно
оценить
состояние
производства,
определить динамику изменений, установить достижения и недостатки,
разработать конкретный план повышения эффективности производства.
Перспективный анализ направлен на исследование основных тенденций
и
долговременно
действующих
факторов
развития
АТП,
функцией перспективного планирования (прогнозирования);
связан
с
22
• по применению технических средств — немеханизированный,
механизированный, автоматизированный в зависимости от уровня
• использования вычислительной и другой техники.
Каждый конкретный вид анализа может принадлежать нескольким
классификационным группам.
Наибольшая результативность анализа в системе управления АТП
достигается
за
счет
выделения
подсистемы
«Технико-экономический
анализ» в АСУП.
1.2 ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ЕГО МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ
ПРОИЗВОДСТВОМ
Финансовое
состояние
совокупностью
показателей,
использования
его
предприятия
отражающих
финансовых
характеризуется
процесс
средств.
В
формирования
рыночной
и
экономике
финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные
результаты
его
деятельности.
Конечные
результаты
деятельности
предприятия интересуют не только работников самого предприятия, но
и его партнеров по экономической деятельности, государственные,
финансовые, налоговые органы и др.
Все
это
предопределяет
важность
проведения
финансового
анализа предприятия и повышает роль такого анализа в экономическом
процессе.
Финансовый
анализ
является
непременным
элементом
как
финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических
взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой.
Финансовый анализ необходим для:
• выявления изменений показателей финансового состояния;
23
•
выявления
факторов,
влияющих
на
финансовое
состояние
предприятия;
• оценки количественных и качественных изменений финансового
состояния;
• оценки финансового положения предприятия на определенную
дату;
•
определения
тенденций
изменения
финансового
состояния
предприятия.
Финансовый
анализ
необходим
следующим
группам
его
по-
требителей:
1.
Менеджерам
менеджерам.
хозяйственные
предприятий
Невозможно
и
в
руководить
решения,
не
зная
первую
очередь
предприятием
его
финансового
и
финансовым
принимать
состояния.
Для
менеджеров важным является: оценка эффективности принимаемых ими
решений,
используемых
в
хозяйственной
деятельности
ресурсов
и
полученных финансовых результатов.
2. Собственникам, в том числе акционерам. Им важно знать,
каковы
будут
быльность
и
отдача
от
вложенных
рентабельность
в
предприятие
предприятия,
а
средств,
при-
уровень
эко-
также
номического риска и возможность потери своих капиталов.
3. Кредиторам и инвесторам. Их интересует, какова возможность
возврата
выданных
кредитов,
а
также
возможность
предприятия
реализовать инвестиционную программу.
4. Поставщикам. Для них важна оценка оплаты за поставленную
продукцию, выполненные услуги и работы.
Таким образом, в финансовом анализе нуждаются все участники
экономического процесса.
24
Информационной
является
главным
базой
образом
для
проведения
бухгалтерская
финансового
документация.
анализа
В
первую
очередь это бухгалтерский баланс (ф. № 1) и приложения к балансу:
ф. № 2 — "Отчет о финансовых результатах и их использовании", ф. №
5 — "Сведения о состоянии имущества предприятия", ф. № 4 — "Отчет
о движении денежных средств".
Финансовый
анализ
предприятия
включает
последовательное
проведение следующих видов анализа:
1.
Предварительную
предприятия
и
изменений
(общую)
его
оценку
финансовых
финансового
состояния
показателей
за
отчетный
финансовой
устойчивости
период;
2.
Анализ
платежеспособности
и
предприятия;
3. Анализ кредитоспособности предприятия и
баланса;
4. Анализ финансовых результатов предприятия;
5. Анализ оборачиваемости оборотных активов;
6. Оценку потенциального банкротства.
ликвидности его
25
2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
«АВТОСИЛА»
2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Открытое акционерное общество «Автосила» создано на основании
приказа Минского городского комитета по управлению государственным
имуществом и приватизации от 30.01.98 года путем преобразования
арендного предприятия — Арендного грузового автомобильного парка
№1.
Учредителем общества государственной формы собственности от
имени
государства
является
Министерство
по
управлению
государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь.
Вышестоящим
органом
является
Министерство
транспорта
и
коммуникаций Республики Беларусь.
Основными видами деятельности грузового автомобильного парка
являются:
-
городские и пригородные перевозки грузов;
-
междугородние и международные перевозки грузов;
-
оказание
транспортно-экспедиционных
услуг
предприятиям,
организациям и населению;
-
ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;
-
осуществление охранной деятельности по охране собственности
юридических и физических лиц на платной стоянке.
Общество является собственником:
-
имущества и денежных взносов, переданных ему учредителем;
-
продукции,
произведенной
хозяйственной или иной деятельности;
обществом
в
результате
26
-
получение
приобретенного
доходов,
им
а
по
также
другим
иного
имущества,
основаниям,
допускаемым
законодательством.
ОАО «Автосила» занимает площадь 5,9234 га, в том числе 0,2154
га
—
территория
общежития.
На
территории
общества
размещены
производственные и бытовые помещения следующей площадью:
-
производственные здания — 14 407 м2;
-
административные здания — 1 556 м2;
-
складские помещения
1 085 м2.
Подвижной состав предприятия на 01.01.2000 года насчитывает
271 единицу, в том числе:
а) автомобили-самосвалы и бортовые автомобили — 218 единиц;
б) автомобили-тягачи, работающие на международных перевозках
— 35 единиц;
в) автомобили хозпарка — 19 единиц;
г) прицепы — 91 единица;
д) полуприцепы — 39 единиц.
На
предприятии
наиболее
распространены
следующие
марки
автомобилей: МАЗ, БелАЗ, ЗИЛ, ГАЗ, ИВЕКО, КРАЗ, РЕНО, ТАТРА и
другие.
Характеристика
и
структура
представлена в таблице 1.
основных
фондов
ОАО
«Автосила»
27
Таблица 1 — Характеристика ОФ предприятия
Балансовая Остаточная
Структура
стоимость
стоимость
ОФ (по
ОФ на
ОФ на
балансовой
01.03.99,
01.03.99,
стоимости),
млн. руб.
млн. руб.
%
венные фонды, из них
278 443
99 799
96,22
- здания и сооружения
56 079
32 834
19,36
2 534
253
0,88
- машины и оборудование
19 643
4 695
6,79
- транспортные средства
199 006
61 448
68,76
1 181
569
0,41
2. Непроизводственные фонды
10 950
10781
3,78
Всего
289 393
110 580
100
Наименование
основных фондов
1.
Основные
производст-
- передаточные устройства
-
инструменты,
производст-
венный инвентарь
Судя по данным из таблицы 1, следует, что основной удельный
вес
среди
основных
фондов
приходится
на
транспортные
средства
(68,76 %), что объясняется спецификой предприятия. Однако, видно,
что
процент
изношенности
транспортных
средств
в
среднем
по
предприятию составляет около 70 %, что говорит о необходимости
обновления подвижного состава.
Численность
работников
на
01.01.2000
года
составляет
500
человек, из них:
1. Промышленно-производственный персонал —
498 человек, из
них:

водители — 270 человек;

ремонтные и вспомогательные рабочие — 165 человек;

служащие — 63 человека.
28
2.
Непромышленный
персонал
(работники
общежития)
—
2
человека.
Основным
маршрутов
перевозок
строительства
хозяйства,
потребителем
и
грузов
услуг
являются
архитектуры,
Министерства
городского
и
пригородного
предприятия
Министерства
Министерства
транспорта
и
жилищно-коммунального
коммуникаций
Республики
Беларусь и другие.
Основным потребителем услуг международных перевозок являются
совместные предприятия и предприятия Германии, Литвы.
В
общем
объеме
оказанных
услуг
городские
и
междугородние
перевозки распределяются следующим образом:
-
оказание услуг при городских перевозках — 76 %;
-
оказание услуг при международных перевозках — 24 %.
В
учетной
политике
предприятия
принято,
что
определение
выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных
средств, материальных ценностей, нематериальных и других активов и
признание соответствующей полученной выручке прибыли производить
по
мере
оплаты
покупателями
(заказчиками)
отгруженных
ими
ценностей, работ, услуг.
Результаты финансовой деятельности предприятия в 1998 году
следующие (в млн. руб):
1. Доходы от реализации работ, услуг — 204 386.
2. Налоги, исключаемые из доходов — 16 387.
3. Затраты на производство и сбыт реализованной продукции —
193 872.
4. Прибыль от реализации работ, услуг — -5 873.
29
5. Прибыль
от
прочей
реализационной
и
внереализационной
деятельности — 14 015.
6. Балансовая прибыль — 8 142.
7. Рентабельность — 4,2 %.
В
соответствии
акционерного
со
общества
организационная
статусом,
«Автосила»
структура
целями
и
методами
разработана
предприятия
и
(рисунок
работы
утверждена
2),
которая
основана на сочетании линейного, функционального и линейноштабного принципов управления.
Директор
Главный
инженер
Техническая
служба
ПТО
ОМТС
ОТК
АРМ
ОГМ
ОБД
Гаражная
служба
Первый
заместитель
Заместитель
директора
Служба
эксплуатации
Отдел
перевозок
Четыре
колонны
Отдел
АСУ
Отдел
кадров
Мед. пункт
Общежитие
Финансовоэкономическая служба
Сектор
материального
учета
Сектор
расчетов
по зарплате
Рисунок 2 - Организационная структура ОАО «Автосила»
30
2.2 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «АВТОСИЛА»
Одной
из
наращивание
основных
объемов
задач
своей
любого
предприятия
деятельности
с
целью
является
получения
максимально высокой прибыли. При этом также важное значение должно
быть уделено экономии по всем статьям расходов.
Основным видом деятельности акционерного общества «Автосила»
являются
международные
автомобильные
грузоперевозки,
поэтому,
проанализируем следующие основные динамические показатели:
-
объем перевезенных грузов;
-
количество выполненных тонно-километров;
-
стоимость основных фондов;
-
фонд заработной платы;
-
суммарные затраты.
Исходные
данные
для
анализа
показателей
представим
в
виде
таблицы:
Таблица 2 - Показатели хозяйственной деятельности
Период
Показатели
1997
1998
1999
7199
8142
60087
Себестоимость, млн. руб.
114946
193872
864500
Основные фонды, млн. руб.
с учетом переоценки
42 046
113 590
974 717
24 218
37 997
164 166
Прибыль балансовая, млн.руб.
Фонд оплаты труда, млн. руб.
Для
того
чтобы
провести
анализ
данных
показателей
(стоимостных) необходимо привести их в сопоставимый вид. Для этого
31
будем
использовать
индексы
цен
производителей
на
промышленную
продукцию, которые ежегодно публикуются Министерством Статистики.
Приведенные
в
сопоставимый
вид
данные
представим
в
виде
таблицы.
Таблица 3 - Стоимостные показатели с учетом корректировки
Периоды
1997
1998
1999
188
172
455,4
56 389
37 079
60 086
900 358
882 893
864 500
329 341
517 289
974 717
189 697
173 038
164 166
Индекс цен производителей в % к
предыдущему году
Прибыль балансовая, млн.руб.
Себестоимость, млн. руб.
Основные фонды, тыс. руб.
с учетом переоценки
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
Для
получения
деятельности
правильных
предприятия
выводов
недостаточно
о
производственной
установить
степень
вы-
полнения плана по показателям за анализируемый период. Следует
сопоставить
хозяйственные
соответствующих
изменения
периодов,
объемов.
свидетельствует
об
При
показатели,
что
этом
ухудшении
объема
даст
полученные
представление
снижение
работы
ежегодного
прироста
перевозок
изменения
потребности
в
перевозках
количества
автомобилей
на
предприятии,
темпов
за
о
может
у
динамике
не
предприятия.
ряд
всегда
Уменьшение
явиться
следствием
клиентуры,
изменения
структуры
автомобильного
парка, расстояния перевозки и некоторых других причин. Все это
должно быть учтено при анализе темпов объема перевозок.
Для сравнения общих итогов в анализируемом периоде с данными
предшествующих периодов используются следующие величины:
32
а)
абсолютный
прирост
—
определяется
вычитанием
из
последующего уровня, принятого за базис:
Апр = Пф - Пб,
(1)
где Апр – абсолютный прирост;
Пф – фактическое значение показателя;
Пб – базисное значение показателя;
б)
темп
роста
—
процентное
отношение
конечной
величины
показателя к базисной величине:
Тр 
Пф
100% ,
Пб
(2)
где Тр – темп роста;
в) темп прироста — процентный прирост фактического значения
показателя к его базисному значению:
Тпр 
Пф  Пб
100%
Пб
(3)
где Тпр – темп прироста;
д) абсолютное значение 1% прироста:
А1% 
Апр
Тпр
(4)
Представим показатели динамики в виде графических диаграмм.
33
Диаграмма 1 - Изменение прибыли по годам
Из диаграммы видно, что наибольшая прибыль была получена в
1999 году, при этом явная тенденция отсутствует. В 1998 году, по
сравнению
снизилась,
перевозок
после
с
1997
что
и
ввода
годом,
было
вызвано
увеличением
новых
величина
в
балансовой
первую
среднего
автомобилей
очередь
расстояния
увеличились
прибыли
несколько
снижением
объема
перевозки,
однако
производственные
мощности, что позволило более эффективно обслуживать клиентов и
получить дополнительную прибыль.
34
Диаграмма 2 - Изменение себестоимости по годам
Анализируя данные диаграммы 2, можно сделать вывод о том, что
динамика
грузооборота
перевозок,
расстояния
что
обратно
говорит
перевозки,
то
о
пропорциональна
влиянии
есть
в
1995
на
и
изменению
грузооборот
в
1999
объема
изменения
годах
среднее
расстояние перевозки было максимально большим, именно этот факт
объясняет неравномерность изменения объемов перевезенных тонн и
выполненных тонно-километров.
35
Динамика основных фондов
1 000 000
900 000
800 000
700 000
600 000
500 000
400 000
300 000
200 000
1997
1998
1999
Основные фонды, тыс. руб. с учетом переоценки
Диаграмма 3 – Динамика основных фондов
Если проследить за динамикой основных фондов, то видна
тенденция к увеличению их стоимости. Причем наибольший рост был в
1999 году по сравнению с 1998 годом.
Динамика фонда оплаты труда
190 000
185 000
180 000
175 000
170 000
165 000
160 000
1997
1998
1999
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
Диаграмма 4 – Динамика фонда оплаты труда
Анализируя
вывод
однако
о
том,
изменение
что
очевидно,
его
что
фонда
изменения
в
1999
заработной
носят
году
он
платы
можно
неравномерный
значительно
сделать
характер,
снизился
по
сравнению с 1998 годом, а максимальным фонд оплаты труда был в
36
1996
году.
Снижение
необоснованна,
так
как
этого
показателя
объем
перевозок
на
первый
изменялся
взгляд
в
большую
сторону, однако если учитывать фактор инфляции и снижения расценок
на
автомобильные
перевозки,
то
изменение
не
выглядит
столь
отрицательным.
Числовая характеристика динамики показателей представлена в
таблице 4.
Таблица 4 - Характеристика изменений финансовых показателей в
1999 году по сравнению с 1998 годом

Показатели с учетом
корректировки
А пр
T р
Т пр
А 1%
23 007
162,05
62,05
370,79
Себестоимость, млн. руб.
-18 393
97,92
-2,08
8828,9
Основные фонды, тыс. руб.
с учетом переоценки
457 428 188,43
88,43
5172,9
Прибыль балансовая, млн.руб.
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
Таким
образом,
мы
видим,
-8 872
94,87
-5,13
1730,4
что
основные
фонды
выросли
на
88,4 %, балансовая прибыль предприятия увеличилась на 62 %, что
явилось следствием снижения себестоимости перевозок на 2 % и в
частности снижением фонда оплаты труда на 5,1 %.
37
3 АНАЛИЗ ФАКТОРОВ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ ПРИБЫЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ
В процессе функционирования каждое предприятие стремится к
постоянному
повышению
прибыльности
своей
хозяйственной
деятельности. Однако в условиях современной рыночной экономики,
вследствие высоких темпов инфляции, невозможно однозначно оценить
абсолютный
прирост
эффективности
прибыли.
Еще
распределения
и
сложнее,
определить
использования
степень
прибыли
на
предприятии.
Перед каждым хозяйствующим субъектом возникает необходимость
проведения
анализа
структуры,
а
частности.
При
своей
также
этом
хозяйственной
динамики
деятельности
изменения
распределение
прибыли
прибылей
в
целом,
и
предприятия
в
отражает
искусство
принятия управленческих решений, которыми определяется и развитие
предприятия, и благосостояние трудового коллектива.
3.1 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
3.1.1 ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА РЕАЛИЗАЦИЮ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ
ДОХОД
Эти факторы можно условно подразделить на три группы:
производственные, коммерческие, финансовые.
Производственные факторы связаны с объемом производства, его
ритмичностью,
материальной,
научно-технической
и
организационно-
технической
оснащенностью,
соответственно
—
качественными
параметрами продукции, ее ассортиментом и структурой и т.д. и т.п.
Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым факторам и
охватывают
в
широком
смысле
понятие
маркетинга,
заключение
38
хозяйственных договоров на основе самого пристального изучения
действующей
и
регулирование
перспективной
сбыта,
его
конъюнктуры
направление
рынка,
и
ценовое
организационно-
экономическое обеспечение.
Надежность прогноза коммерческих факторов опирается, с одной
стороны,
на
страхование
рисков
(в
основном,
рисков
утраты
имущества, срыва поставок, отдаления или отказа от платежа), с
другой
—
на
привлечение
солидных,
платежеспособных
клиентов
(заказчиков, покупателей), что в свою очередь требует известных
внепроизводственных затрат (представительских, на рекламу и др.).
Наконец,
финансовые
факторы,
охватывающие
и
выручку
от
реализации продукции (услуг), и предпринимательский доход от всех
видов
деятельности,
(предусматриваемые
ценовое
включают
контрактом
регулирование,
реализации;
соответственно:
в
том
привлечение
или
числе
кредита
формы
определяемые
уценку
в
банка
расчетов
оперативно);
случае
либо
замедления
средств
из
централизованных резервов; применение штрафных санкций; изучение и
взыскание
дебиторской
ликвидности
других
задолженности,
активов;
а
также
стимулирование
обеспечение
привлечения
денежных
ресурсов на финансовых рынках — доходов от ценных бумаг, вкладов,
депозитов, аренды и иных финансовых вложений. Здесь немаловажен
принцип
доходов,
"время
тем
—
деньги":
эффективнее
чем
вся
быстрее
и
полнее
деятельность.
Поэтому
поступление
не
следует
пренебрегать дифференцированной в зависимости от сроков реализации
и
прогноза
насыщения
периодической
высвобождением
или
рынка
разовой
средств
уценкой,
(временное
за
счет
в
том
числе
сезонной,
падение
доходов
окупится
ускорения
их
оборота),
39
предпочтительной отгрузкой своей продукции наиболее надежным и
быстрым плательщикам и другими мерами воздействия.
3.1.2 ПРИБЫЛЬ КАК ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ ДОХОД
Получение
прибыли
принимательства
любой
(рентабельностью)
прибыль
—
выбора
непременное
инвестиционных
и
финансирования
прибыльность
проектов
и
цель
структуры.
эффективность
источник
развития;
условие
хозяйственной
оценивается
главный
социального
—
служит
программ
пред-
Прибылью
хозяйствования,
экономического
основным
и
критерием
оптимизации
текущих
затрат, расходов, финансовых вложений.
Таким
образом,
рентабельность)
хозяйственном
экономическим
прибыль
обрела
и
(и
ее
относительная
важнейшую,
финансовом
развитием.
Это
ведущую
механизме
—
база
модификация
роль
управления
финансовой
в
—
новом
социально-
устойчивости
и
обеспечения доходов предприятий, государства, населения.
Прибыль
как
критерий
эффективности
воспроизводства
и
как
показатель, имеющий две границы — объем производства продукции или
услуг
(реализации)
свойством:
она
и
себестоимость
отражает
конечный
—
обладает
результат
одним
важным
интенсивного
и
экстенсивного развития. Последнее связано с фактором роста объема
производства и естественной экономии от относительного снижения
условно-постоянных
элементов
(соответственно
начисления,
—
себестоимости:
идущие
во
фонд
оплаты
внебюджетные
труда
фонды),
амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету за ресурсы,
внепроизводственные и некоторые другие расходы. В отечественной
практике при анализе прибыли этот фактор выделяется редко.
40
Что касается процесса планирования прибыли и себестоимости,
то
он
демократизировался,
т.е.
ушел
от
центра
к
предприятиям,
которые избавлены от контроля сверху до момента налогообложения.
Однако
в
продукции
случае
снижения
падение
объема
прибыли
и
производства
рентабельности
и
реализации
происходит
в
опережающем снижение объема темпе. Особенно чувствительно такое
негативное
явление
относительная
частности
для
"подстегивания"
экономия
на
оплате
на
труда
инфляции:
условно-постоянных
(кроме
сдельщиков,
ведь
расходах,
в
разумеется),
превращается в перерасход. И чем быстрее падает объем, тем еще
резче
должна
падать
прибыль,
подрывая
и
без
того
нестабильную
доходную базу бюджета.
Конечный
финансовый
результат
хозяйственной
деятельности
характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка). В законе «О
предприятиях
задачей
в
Республике
предприятия
Беларусь»
является
определено,
хозяйственная
что
главной
деятельность,
направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и
экономических интересов членов трудового коллектива и интересов
собственника имущества предприятия.
Прибыль
—
это
одна
из
форм
чистого
дохода
общества,
созданного в сфере материального производства.
Прибыль
является
важнейшим
экономическим
показателем
хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль в обобщенном виде
отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и
овеществленного
труда.
Различают
балансовую
прибыль
и
прибыль
(убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
41
Балансовая прибыль — финансовый результат от всех видов
деятельности
предприятия.
Состоит
из
прибыли
от
реализации
продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от прочей реализации,
доходов
и
расходов
от
внереализационных
операций
(по
ценным
бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях, штрафы,
пени, неустойки полученные и уплаченные и др.).
3.1.3 СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ ВАЛОВОЙ (БАЛАНСОВОЙ) ПРИБЫЛИ
Формирование и распределение прибыли строится по следующей
схеме:
1. Прибыль от выпуска продукции (в оптовых отпускных ценах) =
(объем товарной продукции) - (себестоимость).
2. Прибыль от реализации продукции или услуг = (прибыль от
выпуска)
±
(прибыль
в
переходящих
остатках
нереализованной
продукции).
3. Прибыль валовая, или по отчету
(прибыль
от
реализации)
±
(результаты
— балансовая прибыль =
от
прочей
реализации)
±
(внереализационные результаты).
4. Прибыль расчетная, или налогооблагаемая прибыль = (прибыль
валовая) — (рентные платежи) — (прибыль, не облагаемая налогом или
облагаемая в особым порядке) — (резервный фонд предприятия).
5. Прибыль чистая = (прибыль валовая) — (налог на прибыль) —
(отчисления в централизованные фонды).
Оставшаяся
у
предприятия
прибыль
расходуется
по
его
ус-
мотрению на потребление, накопление и развитие, в том числе на
инвестиции.
42
Следует иметь в виду, что чистый доход от ценных бумаг,
облагаемый по ставке 15 % (для банков — 18%), а также арендные
платежи вычитаются из прибыли для расчета суммы налога на прибыль
по единой ставке от 35 % до 43% с соответствующим последующим
расчетом: присоединением оставшейся после уплаты налога суммы к
чистой прибыли. Известны три метода формирования прибыли.
1.
Прямой
предполагает
метод,
как
или
глобальный
метод
прямого
счета.
расчет
прибыли
—
по
Этот
всему
метод
объему
выпуска (реализации) продукции или услуг, так и локальный — по
каждому виду товара или ассортиментной группе с последующим суммированием согласно объему производства.
2.
Нормативный
метод,
оценивающий
массу
прибыли
по
коэф-
фициенту рентабельности (незаменим для оптимизации ассортимента по
критерию рентабельности продукции).
3.
Контрольный,
(факторный)
метод,
мостоятельный,
или
экономический,
применимый
и
как
предпочтительный
в
или
аналитический
контрольный,
и
условиях
как
са-
инфляционной
нестабильности, что позволяет учесть индексы инфляции по минимум
четырем факторам: 1) отпускным ценам, 2) покупным ценам и тарифам
на
компоненты
производства,
3)
заработной
плате,
4)
нормам
амортизации, стоимости оборудования и других основных средств.
Балансовая прибыль предприятия состоит из четырех частей:
1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг
определяется
продукции,
доходом)
продукции
как
работ,
и
разница
услуг
фактической
(товаров,
между
в
выручкой
отпускных
себестоимостью
работ,
услуг),
от
ценах
реализации
(валовым
реализованной
налогами
во
43
внебюджетные
фонды
(жилищный
фонд,
фонд
поддержания
сельского хозяйства), налогами на добавленную стоимость,
акцизами.
2. Прибыль
(убыток)
выбытия
от
основных
реализации,
средств,
ликвидации
от
и
прочего
реализации
МБП
и
нематериальных активов рассчитывается как разница между
выручкой
от
их
реализации
в
отпускных
ценах
и
их
остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их
реализацией и налогом на добавленную стоимость.
3. Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и
других
активов
реализации
в
–
это
разница
отпускных
приобретение,
ценах
реализацию
и
между
и
выручкой
от
затратами
налогом
на
их
на
их
добавленную
стоимость.
4. Прибыль
(убыток)
относятся
неустоек
убытков
суммы
и
от
внереализационных
полученных
других
прошлых
(уплаченных)
экономических
лет,
операций.
штрафов,
санкций;
выявленных
К
в
ним
пени,
прибылей
отчетном
и
году;
процентов, полученных по суммам средств, числящихся на
счетах
предприятия;
потерь
от
списания
долгов
и
дебиторской задолженности; убытков от стихийных бедствий;
убытков от недостач или порчи объектов основных средств
(при отсутствии виновных); прочих доходов, относимых в
соответствии
с
прибылей
и
расходам
надо
действующим
убытков.
вести
внереализационных
По
законодательством
внереализационным
отдельный
операций
учет,
так
(превышение
на
счет
доходам
как
и
сальдо
доходов
над
44
расходами) облагается налогом на добавленную стоимость
по
ставке
20%
при
подсчете
этого
налога
по
общему
облагаемому обороту.
3.1.4 ПРИБЫЛЬ ОТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ
Рекомендуется
относить
методы
формирования
предпри-
нимательского дохода именно к прибыли от выпуска продукции, т.к.
значительные
колебания
нереализованной
прибыли
от
рентабельности
продукции
реализации.
могут
переходящих
существенно
Соответственно
остатков
повлиять
прибыль
во
на
сумму
входных
и
выходных остатках целесообразно исчислять отдельно — и для плана,
и для аналитического прогноза, и для отчета. Это создаст условия
более точного расчета массы прибыли, в том числе представляемой
Государственной
налоговой
службе,
как
базы
авансовых
платежей
налога на прибыль. В этом последнем случае важно сократить разрыв
между плановой и фактической величиной прибыли, ибо значительное
превышение планового показателя над фактическим, повлечет штрафные
налоговые
санкции
(пока
равные
проценту
реинвестирования
Нацбанка).
Однако расчет переходящих остатков нереализованной продукции
в
промышленном
производстве,
строительстве,
торговле,
сфере
обслуживания (неоплаченный заказ) важен и по другим мотивам.
Этот макет товарного баланса, как видим, охватывает финансовые результаты от прочей реализации, включающей сальдо прибыли и
убытка
от
других,
кроме
основного,
видов
деятельности
(строительство, транспорт, торговля и т.п.), от реализации ненужных,
выбывающих,
излишних
товарно-материальных
ценностей
и
45
нематериальных активов, а также от внереализационных операций.
Последние
столь
результатов
исчисления
многочисленны
деятельности
и
любого
налогооблагаемой
важны
для
определения
предприятия,
базы,
а
также
в
конечных
частности,
для
расчета
для
чистой
прибыли, что перечень этих операций и комментарии к нему необходимо рассмотреть в специальном разделе.
Существует
остающаяся
в
еще
одна
категория
распоряжении
прибыли
предприятия
—
(чистая
это
прибыль,
прибыль).
Она
представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми
платежами из нее.
Окончательная балансовая прибыль определяется в конце года,
на 1 января. Но создается она в течение всего года и в течение
года
расходуется
на
различные
цели:
на
уплату
налогов,
на
собственные нужды предприятия.
3.1.4 ФОРМИРОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
Внереализационные
долгосрочных
и
результаты
краткосрочных
включают:
финансовых
1)
доходы
вложений,
от
каковыми
являются вклады средств в уставный капитал других предприятий, в
совместную
приобретение
деятельность
ценных
бумаг,
без
образования
предоставление
юридического
кредита
(в
том
лица,
числе
дисконт по векселям, проценты по банковским счетам предприятия) и
пр.;
2) доходы от сдачи имущества в аренду;
3) сальдо штрафных санкций, кроме уплачиваемых в бюджет и
внебюджетные фонды (последние покрываются из чистой прибыли);
46
4) сальдо прибыли прошлых лет, выявленное в отчетном году,
включая поступление в счет погашения дебиторской задолженности,
списанной в убыток в прошлые годы, а также убыток от списания
безнадежной дебиторской задолженности;
5) доходы от дооценки товаров или убытки от уценки;
6) сальдо курсовых разниц по валютным счетам и операциям в
инвалюте;
7)
недостачи
материальных
ценностей,
выявленные
при
инвентаризации;
8) затраты по аннулированным производственным заказам и на
производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые
заказчиками;
9)
сальдо
некомпенсируемых
аварий,
других
чрезвычайных
потерь
событий,
от
стихийных
вызванных
бедствий,
экстремальными
ситуациями с учетом затрат по предотвращению или ликвидации их
последствий;
10) затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других
источников;
11) судебные издержки, арбитражные сборы и др.;
12) налог на имущество и некоторые местные налоги. Из этого
перечня планируемыми могут быть в основном налоги. Именно они, а
точнее,
налог
на
имущество
—
наиболее
весомая
статья
внереализационных результатов.
Поэтому
вполне
допустимо,
что
часть
прибыли
продукции или услуг, "съедается" этим налогом.
от
реализации
47
Отсюда важность для финансового менеджмента оценки реальной
стоимости
имущества
предприятия,
в
том
числе
своевременного
списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов
материальных ресурсов и т.п.
Особой
является
и
чрезвычайно
проблема
важной
налогообложения
для
финансового
прибыли,
менеджмента
точнее
—
комплекс
проблем, включающий:
принцип
и
критерии
построения
налога;
методику
исчисления
налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие или не
стимулирующие эффективность экономического и социального развития;
уровень
ставок
налога,
их
унифицированный
или
дифференци-
рованный для различных коммерческих структур характер;
предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и
частоту изымаемой у предприятия прибыли;
согласованность
данного
налога
с
другими,
аналогичными
изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;
возможность и умение финансового менеджера в законных рамках
сократить налог или "убытки" от него.
Налоговые
льготы
можно
сгруппировать
по
принципу
стиму-
лирующей направленности:
•
содействующие
научно-производственному
развитию
ма-
териальной сферы и строительству жилья;
• специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том
числе на начальной стадии деятельности, а также социально значимые
отрасли
налогов;
экономики,
особенно
сельское
хозяйство,
от
высоких
48
•
обеспечивающие
привлекающие
юридических
к
и
социальную
производительному
физических
лиц,
защиту,
труду
в
частности,
пенсионеров,
пострадавших
от
инвалидов,
экологических
и
производственных катастроф, поощряющие благотворительность;
• прочие, в том числе организующие деятельность иностранных и
совместных фирм.
Для
финансового
прогнозировании
финансирования,
весома
по
менеджмента,
инвестиционных
особенно
суммам
и
важна
срокам
налогообложения
прибыль,
производственную
сферу
направления
на
ту
и
же
в
частности,
проектов
первая
действия
идущую
на
цель
и
выборе
источников
из
льгота,
освобождающая
наиболее
капиталовложения
сооружение
08)
них
жилья,
всей
при
и
их
группа,
на
(счет
при
от
в
условии
амортизации
(на
реновацию), а также прибыль, используемую в пределах 10 % на мероприятия НТП.
Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибыли, мы
видим,
что
это
(балансовую)
прибыль
и
требуемые
—
прибыль
сопряженные
от
перечислив
суммы
в
процессы.
основного
(при
фонд
прямого
наличии
Освободив
налога
—
соответствующих
отраслевой
вышестоящей
валовую
налога
на
соглашений)
организации,
предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль. Распределение
чистой прибыли представлено на рисунке 3.
Следует
заметить,
потребления,
налогом
с
оплачивает
за
что
исключением
физических
работнику
лиц
все
п.
(по
направления
2,
3,
5,
фискальной
соответствующие
использования
облагаются
логике:
затраты
в
фонда
подоходным
работодатель
сумме
предпо-
49
лагаемого дохода) и являются объектом отчислений в Пенсионный
фонд в размере до 28 % (по страховым платежам).
Штрафы
в бюджет и во
внебюджетные
фонды
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
Резервный фонд
Некоторые
платежи местным
бюджетам
Фонд потребления
1 — премии, единовременные
выплаты за производственные
успехи
и
материальная помощь, в
том числе пенсионерам,
помимо
учтенных
в
себестоимости
2 — ссуды на хозяйственное
обзаведение
молодым
семьям,
на
строительство и ремонт
жилья, дачных домиков,
обустройство участков,
строений
садовоогородных
товариществ
и т.п.
3 — содержание объектов
социальной сферы
4 — страхование пенсий для
своих сотрудников
5 — удешевление питания в
столовых и буфетах
6 — сверхлимитные, учитываемые в себестоимости выплаты на
потребление
7 — прочие
Фонд накопления
1 — капиталовложения — прямые
или
физические
инвестиции:
в
расширение, техническое
перевооружение,
модернизацию
производства,
научные
разработки
и
прочие
нематериальные
активы
(прирост
основного
капитала)
2
—
капитальное
строительство объектов социальной сферы
3
—
прирост
оборотных
средств (оборотного капитала)
4 — возврат ссуд, уплата
процентов, в том числе
сверх
входящих
в
себестоимость согласно
лимиту Нацбанка РБ
5 — финансовые вложения по
контрактам с коммерческими
и
финансовыми
структурами
6
—
благотворительность,
спонсорство и т.п.
7 — прочие
Рисунок 3 — Схема распределения чистой прибыли
Фонды потребления и накопления помимо прибыли имеют другие
источники. Оба фонда могут пополняться за счет благотворительных
спонсорских и иных доходов, взносов сторонних организаций.
50
Кроме того к фонду накопления присоединяются: амортизация;
средства долевого участия в капитальных затратах заинтересованных
предприятий или органов власти в регионе (из местного бюджета);
дополнительные
источники
формирования
и
прироста
оборотных
средств, например, нормальная кредиторская задолженность, кредиты
банков или иных коммерческих либо финансовых структур, наконец,
бюджетные ассигнования или бюджетные кредиты и т.п.
Распределение
фонда
потребления
(как
и
накопления)
может
иметь гораздо более широкий спектр. Конкретные решения зависят от
реальных нужд предприятия, и даже творческой фантазии финансового
менеджера и других работников фирмы. Однако, выбирая направление
вложений,
следует
согласуясь
с
знать
ними,
нормы
финансового
законодательства,
соизмерять
расходы
постоянно
с
и,
доходами,
ориентируясь на критерии их эффективности.
За счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, при
необходимости
резервный
могут
фонд
образования
и
создаваться
для
резервный
общехозяйственных
использования
указанных
фонд
нужд
и
фондов
оплаты
др.
труда,
Порядок
определяется
законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержденными
Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными
документами предприятия. Из резервного фонда выплачиваются доходы
учредителям предприятия при отсутствии или недостаточности прибыли
отчетного года для этих целей. Резервный фонд направляется также
на
покрытие
относится
и
балансового
фонд
убытка
накопления
за
–
отчетный
на
год.
К
производственное
спецфондам
развитие
предприятие и увеличение имущества предприятия, и фонд потребления
– зарезервированные средства на материальное поощрение коллектива
предприятия
и
другие
социальные
нужды
кроме
51
не
капвложений,
приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Часть
чистой
финансирование,
на
прибыли
может
расходоваться
благотворительные
цели,
на
на
уплату
целевое
налогов
в
местный бюджет, на выплату 13-й зарплаты.
Нераспределенная
прибыль
прошлых
лет
используется,
как
и
прибыль текущего года.
3.2 СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Распределение прибыли производится в соответствии с Законом о
налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методическими указаниями Министерства финансов, Уставом предприятия.
Предприятия
ответственны
за
выполнение
обязательств
перед
бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и
другими
развитие
организациями,
науки
и
обеспечение
техники,
финансирования
техническое
затрат
перевооружение,
па
рекон-
струкцию и расширение действующих производств, социальное развитие
и материальное стимулирование за счет заработанных средств.
Достижение
правильных
соотношений
между
основными
на-
правлениями при распределении прибыли определяется эффективностью
и реальностью основной пропорции — потребление и накопление, так
как
это
является
заинтересованности
основой
и
гарантий
ответственности
усиления
предприятий
материальной
за
повышение
эффективности производства.
Задачи
является
ли
анализа
он
распределения
внутренним
или
прибыли
внешним.
При
зависят
от
внутреннем
того,
анализе
52
основной
задачей
является
изыскание
резервов
роста
чистой
прибыли. В процессе анализа изучается следующее:
- формирование налогооблагаемой прибыли;
- влияние факторов формирования и динамики налогов;
- пропорции и конкретные направления распределения прибыли, а
также пути наиболее рационального размещения созданной прибыли;
- влияние факторов формирования, распределения и использования чистой прибыли.
Информационная база анализа: форма № 2 «Отчет о прибылях и
убытках" специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам
на
нее,
льготам
по
налогообложению
и
др.:
данные
текущего
бухгалтерского учета по счету 81 «Использование прибыли» (журналордер № 15 и др.).
Выполнение
обеспеченности
составляется
плана
его
по
объему
товарной
баланс
реализации
массой.
товарной
Для
зависит
изучения
продукции.
Для
от
степени
этого
вопроса
автотранспортных
предприятий под товарной продукцией подразумевается транспортная
работа,
в
данной
работе
под
товарной
продукцией
будет
подразумеваться выполненный объем перевозок.
На
изменение
объема
реализации
продукции
влияют
факторы,
приведенные в модели факторной системы.
Кроме
факторов,
изменение
объема
доставке,
возмещаемые
отраженных
реализации
в
модели
могут
поставщику
факторной
оказать
в
цене
на
системы,
на
расходы
по
влияние:
продукцию;
сбытовые
скидки по прямым связям и др.
Факторы
фактических
изменения
факторных
реализации
показателей
рассчитывают
с
путем
соответствующими
сравнения
плановыми.
53
Направление влияния факторов изменения остатков готовой продукции
на
складе
обратное
—
и
товаров
снижение
отгруженных
этих
остатков
на
конец
увеличивает
отчетного
объем
периода
реализации
продукции, а увеличение их уменьшает его.
Рисунок 4 — Схема формирования налогооблагаемой прибыли
Для анализа налогов, вносимых в бюджет из прибыли, составляется аналитическая таблица 5. Источник информации: раздел 3 формы
№
2
годового
отчета,
плановые
расчеты,
данные
54
аналитического
учета.
Таблица 5 - Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли
Отчетный год
Фактически
внесено в
бюджет за
предыдущий
год
удельн.
вес в
баланмлн. руб.
совой
прибыли, %
1. Налог
1065
на доход
Отклонения
(+.-)
фактически
По плану
по расчету
удельн.
вес в
баланмлн. руб.
млн. руб.
совой
прибыли,
%
1,93
1067
1,8
1122
внесено
в бюджет
удельн.
вес в
баланмлн. руб.
совой
прибыли, %
1,87
1122
от
плана
удельн.
вес в
балансовой
прибыли, %
млн.
руб.
удельн.
вес в
балансовой
прибыли, %
1,87
55
0,09
2. Налог
24620 44,44 24620 41,63 26119 43,47 26119 43,47 1498 2,49
на
недвижимость
3.
Налог
на при20
11831
20
12017 20 12017 20 186 0,31
быль по 11080
установленной
Итого
36766 66,37 37518 63,43 39258 65,34 39258 65,34 1739 2,89
ставке
Данные
таблицы
5
свидетельствуют,
что
в
отчетном
задолженность
в бюджет
млн.
руб.
-
-
-
-
году
предприятие должно внести в бюджет из прибыли налогов на сумму
39258 млн. р. (65,34 % балансовой прибыли), что превышает плановую
сумму платежей из прибыли на 1739 млн. р. Это вызвано в основном
перевыполнением плана по балансовой прибыли на 1498 млн. р. Фактическая
структура
платежей
из
прибыли
отличается
от
плановой
незначительно. По сравнению с предыдущим годом абсолютная сумма
налогов повысилась на 2492 млн. р., а их удельный вес в балансовой
прибыли снизился на 1,03 %. Общая задолженность предприятия перед
бюджетом по платежам из прибыли равна 0.
Для характеристики состава и структуры всех налогов, вносимых
в бюджет, составляется аналитическая таблица 6.
55
Таблица 6 - Анализ состава и структуры налогов, вносимых в бюджет
Фактически
внесено в
бюджет за
предыдущий
год
млн. руб.
удельный
вес в
общей
сумме,
%
Отчетный год
фактически
По плану
по расчету
0,34
удельный
вес в
общей
сумме,
%
внесено
в бюджет
от
плана
удельный
вес в
общей
сумме,
%
млн.
руб.
1122 0,34 1122 0,34
55
удельный вес
млн. руб.
млн. руб.
в общей
сумме, %
1. Налог
28450 0,35 1067
на доход
2. Налог
на
недвижимость
3. Налог
на
добавленную
стоим.
4.Отчисления в
фонд
поддержки
произв.
сельхоз.
продукци
5.Отчисления в
жил.фонд
Отклонения
(+.-)
млн. руб.
задолженудель- ность
ный в бюдвес в жет
общей млн.
сумме,
%
0,39
24620 8,06 24620 7,79 26119 7,92 26119 7,91 1498 10,5
руб.
-
-
25280 8,28 25853 8,18 26355 7,99 26355 7,98 502 3,52
-
14410 4,72 15092 4,77 15370 4,66 15370 4,65 278 1,95
-
9601 3,14 12797 4,05
567
0,17 18756 5,68 5959 41,8
6.Платеж
и за
14036 4,6 14657 4,64 14897 4,52 14897 4,51 240 1,68
землю
7. Чрезвычайный 46435 15,2 50702 16,04 54608 16,6 54608 16,5 3906 27,4
налог
-18’
189
-
-
8.Экологический 25093 8,22 21155 6,69 24982 7,57 24982 7,56 3827 26,9 налог
9.Подо17’
ходный
144853 47,4 150186 47,5 165850 50,3 148175 44,8
2011 14,1 675
налог
13’
Итого 305395 100 316131 100 329871 100 330385 100
100 -514
740
56
Результаты анализа показывают, что общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, выше плановой величины на 13740 млн. руб.
В
основном
это
произошло
в
связи
с
ростом
абсолютной
суммы
отчислений в жилфонд (+ 5959 млн. руб.), чрезвычайного (+ 3906
млн.
руб.),
экологического
(+
3827
млн.
руб.),
налога
на
недвижимость (+ 1498 млн. руб.).
Практически не изменилась за отчетный период сумма налога на
землю, так как она рассчитывается по твердым ставкам, которые лишь
незначительно
изменились
на
протяжении
года.
А
также
налог
на
доход (+ 55 млн. руб.). Подоходный же налог напротив уменьшился по
сравнению с плановым показателем (- 2011 млн. руб.). Не претерпела
существенных изменений структура налогов.
На изменение суммы налога на прибыль влияют факторы, отраженные на рисунке 5.
Уровень влияния факторов первого порядка рассчитывается по
формуле:
H н.п. 
П н  С н
100
,
(5)
где Нп.н — приращение налога за счет налогооблагаемой
прибыли;
Пн — приращение налогооблагаемой прибыли;
Сн — действующая ставка налога.
Н с.н 
И с.н  П н1
100
,
где Нс.н — приращение налога за счет изменения его ставки;
Иc.н — изменение ставки налога;
(6)
57
Пн1 — налогооблагаемая прибыль фактическая.
Расчет уровня влияния факторов второго и последующих порядков
производится по формуле:
Н пi 
П нi  C н
100
,
(7)
где Нпi — приращение налога за счет i-го фактора;
Пнi — приращение налогооблагаемой прибыли за счет i-го
фактора.
Рисунок 5 - Структурно-логическая модель факторной системы
налога на прибыль
Анализ факторов изменения налога на прибыль представим в виде
таблицы:
58
Таблица 7 - Анализ факторов изменения налога на прибыль
Факторы
Расчет
Влияние на сумму
налога, млн. р.
1. Изменение суммы
налогооблагаемой прибыли
(33968 - 34533)·
20 : 100
- 113
(60087 - 59153) · 20 :
100
+ 186,8
(26119 - 24620)· 20 :
100
- 299,8
-
-
-
—
6793,6 - 6906,6
- 113
1.1. Изменение
балансовой прибыли
1.2. Изменение
налога на недвижимость
1.3. Изменение
затрат и расходов,
учитываемых при
исчислении льгот по
налогу на прибыль
2. Изменение ставки
налога
Итого
При неизменной за отчетный период ставке налога на прибыль
снижение
суммы
налога
на
прибыль
на
113
млн.
р.
обусловлено
снижением суммы налогооблагаемой прибыли на 565 млн. р.
На
жительное
формирование
влияние
величины
оказала
налогооблагаемой
полученная
прибыли
предприятием
поло-
сверхплановая
балансовая прибыль (934 млн. р.), что повысило налог на 186,8 млн.
р., отрицательное — изменение размера внесенного в бюджет налога
на недвижимость (- 1499 млн. р.), что снизило налог на 299,8 млн.
р., затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу
на прибыль не изменились и не влияли в данном случае.
59
3.3 ОБОБЩАЮЩИЙ АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ФАКТОРОВ
ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
Основной
явление
причин
задачей
пропорций
их
Изучается
прибыли.
и
отклонений
и
По
тенденций
от
результатам
и
прибыли
распределения
предыдущих
фондов,
анализа
рекомендации
прибыли
анализа
плана,
использование
разрабатываются
распределения
обобщающего
и
по
наиболее
учетом
вы-
прибыли,
уровня
отчетных
периодов.
образованных
с
является
за
счет
конкретных
совершенствованию
целесообразному
и
чистой
условий
пропорций
использованию
созданных фондов.
За счет чистой прибыли создаются фонды: резервный, накопления, потребления — на индивидуальное потребление, на коллективное
потребление.
Для
обобщающего
таблица 8.
анализа
распределения
прибыли
составляется
60
Таблица 8 - Обобщающий анализ распределения прибыли
по плану
Показатели
1. Балансовая прибыль
2. Налоги из прибыли,
внесенные в бюджет
Всего
В том числе
налог на доходы
налог на
недвижимость
налог на прибыль
по
установленной
ставке
3. Экономические
санкции
4. Отчисления в
благотворительные фонды
5. Чистая прибыль (12,3,4)
5.1.Резервный фонд,
млн.р.
В % к чистой прибыли
5.2.Фонд накопления,
млн.р.
В % к чистой прибыли
5.3.Фонд
потребления,млн.р.
В % к чистой прибыли
фактически
изменение
удельный
удельный
удельное
Сумма, млн.
вес в
Сумма, млн.
вес в
Сумма,
изменение
руб.
балансовой
руб.
балансовой млн. руб. процентных
прибыли
прибыли
пунктов
59153
100
60087
100
934
-
37518
63,43
39258
65,34
1739
+1,91
1067
24620
1,8
41,63
1122
26119
1,87
43,47
54
1499
+0,07
+1,84
11831
20
12017
20
186
0
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
21635
36,57
20829
34,66
-806
-1,91
11179
х
18,9
51,67
10720
х
17,8
51,47
-459
х
-1,1
-0,2
6627
х
11,2
30,63
6365
х
10,6
30,56
-262
х
-0,6
-0,07
3829
х
6,47
17,7
3744
х
6,26
17,97
-15
х
-0,21
0,27
Как свидетельствуют данные таблица 8, фактически распределению подлежало 60087 млн. р. балансовой прибыли, в том числе 934
млн. р. сверхплановой. Структура платежей из прибыли в бюджет была
близка к плановой и изменилась незначительно: на 1,84 процентных
пункта увеличился удельный вес налога на недвижимость. В то же
время при соблюдении плановых пропорций чистая прибыль предприятия
могла бы составить 21974 млн. р. (60087·36,57:100). Фактически же
чистая прибыль составила 20829 млн. р., что на 1145 млн. р. меньше
61
вследствие изменения структуры платежей из прибыли в бюджет (в
основном
в
связи
недвижимость).
с
дополнительными
Чистая
прибыль
отчислениями
была
по
распределена
налогу
в
на
следующих
пропорциях: резервный фонд — 51,47 %, фонд накопления — 30,56 %,
фонд потребления — 17,97 %.
В процессе формирования и использования фондов накопления и
потребления
Результаты
за
счет
анализа
прибыли
этих
реализуется
фондов
должны
ее
дать
стимулирующая
ответ
на
роль.
следующие
вопросы: как изменилась общая сумма средств, начисленная в эти
фонды, какие факторы повлияли на изменение этой суммы, на какие
цели
она
начисления
использована,
и
какие
использования
заинтересованность
изменения
средств
коллективов
этих
произошли
фондов,
предприятий
в
в
как
росте
динамике
повысилась
конечных
результатов хозяйственной деятельности.
Источниками информации для анализа являются: финансовый план,
квартальные и годовые отчеты о прибылях и убытках, расчеты, сметы
использования фондов потребления и накопления и др.
В графе «Показатели» целесообразно отразить остаток средств
фонда на начало периода: начислено за отчетный период; использовано (по основным направлениям или одному из главных); остаток
средств фонда на конец периода.
Основными
факторами
отклонения
фактических
отчислений
от
плановых в фонды накопления и потребления являются: 1) изменение
суммы
чистой
прибыли;
2)
изменение
коэффициента
отчислений
от
чистой прибыли. Уровень их влияния на изменение суммы отчислений в
указанные фонды рассчитывается по формуле

Фнi = Пчi·К0,
(8)
62
Фнi — приращение фонда накопления за счет i-го фактора;
Пчi — приращение суммы чистой прибыли;
К0 — плановый коэффициент отчислений от чистой прибыли в
соответствующий фонд,
или по формуле

Фп.к = (Кп1
-
Кп0)·Чп1,
(9)
где Фп.к — приращение фонда потребления (накопления) за счет
изменения коэффициента отчислений;
Кп1, Кп0 — фактический и плановый коэффициенты отчислений в
фонд потребления (накопления).
Детализация первого фактора (факторы второго порядка) производится по формуле:

Фнi = Пчi·К0,
(10)
где Пчi — приращение чистой прибыли за счет i-го фактора.
Средства
фондов
накопления
и
потребления
имеют
целевое
назначение и расходуются в соответствии со сметами. Поэтому важным
этапом анализа является изучение соответствия фактических расходов
предусмотренным в смете, причины отклонений от сметы по каждой
статье, эффективности мероприятий, осуществляемых за счет средств
фондов и др.
Основными
направлениями
использования
средств
фонда
по-
требления за счет чистой прибыли являются:
— на коллективное потребление — расходы на содержание объектов
здравоохранения
и
культуры;
проведение
оздоровительных
и
63
культурно-массовых мероприятий, аренда помещений на эти цели и
др.;
— на индивидуальное потребление — вознаграждение по итогам
работы
за
год
(квартал);
материальная
помощь;
оплата
отпусков
сверх установленных сроков; стоимость путевок на отдых, лечение;
экскурсии; единовременные пособия при уходе на пенсию; стипендии
студентам;
расходы
на
погашение
ссуд
работникам;
удешевление
питания и проезда и др.
Основными
направлениями
использования
фонда
накопления
являются финансирование затрат на расширение производства, техническое его перевооружение и др.
Целесообразно изучить полноту финансирования запланированных
мероприятий,
своевременность
внедренных
производство
в
выполнения
мероприятий
работ,
эффективность
научно-технического
про-
гресса.
Одним
из
важнейших
показателей
конечных
результатов
для
предприятия является чистая прибыль. Она представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой, внесенной в бюджет:
налогов
ставке),
(на
недвижимость,
экономических
на
санкций;
прибыль
по
прибыли,
установленной
внесенной
в
благотворительные фонды.
Наглядное представление о факторах формирования чистой прибыли
дает
(Рисунок 6).
структурно-логическая
модель
ее
факторной
системы
64
Рисунок 6 - Модель факторной системы чистой прибыли
Уровень влияния факторов 1, 1.1—1.3.5 на чистую прибыль рассчитывается по формуле:
Пчi = Фi·Уч0, где
Пчi — приращение суммы чистой прибыли за счет i-го фактора;
Уч0 — плановый удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой;
65
факторов 2, 2.1—2.6 по формуле:
Пчi = Пб1·Унi, где
Унi — приращение удельного веса i-го фактора (налогов, отчислений) в балансовой прибыли.
В обобщенном виде факторы изменения чистой прибыли, их
расчет, уровень влияния отражены в таблице 9.
Таблица 9 - Анализ факторов изменения чистой прибыли
Сумма влияния
на чистую
прибыль,млн.р.
4
Факторы изменения
чистой прибыли
Алгоритм расчета
Расчет
1
Изменение чистой
прибыли, всего
В том числе за счет:
1. Балансовой
прибыли
1.1. Прибыли от
реализации продукции
(товаров, работ,
услуг)
1.1.1. Объема
реализованной
продукции
1.1.2. Структуры
реализованной
продукции
1.1.3. Полной
себестоимости
реализованной
продукции
1.1.4. Цен на
реализованную
продукцию
1.2. Прибыли от
прочей реализации
1.3. Внереализационных результатов

Пч = Пч1 – Пч0
3
20829 21635
Пчб = Пб · Уч0
934 ·
0,3657
+ 342
Пчр = Пр · Уч0
606 ·
0,3657
+ 222
Пч0 = Пр0 · Уч0
- 657 ·
0,3657
- 240
1.3.1. По ценным
бумагам и от
долевого участия в
совместных
предприятиях
Пчс = Прс · Уч0 0 · 0,3657
- 806
0
Пчз = Прз · Уч0
355 ·
0,3657
- 130
Пчц = Прц · Уч0
1618 ·
0,3657
+ 592
Пча = Па · Уч0
Пчв = Пв · Уч0
- 1434 ·
0,3657
1762 ·
0,3657
Пчу = Пчу · Уч0
-
- 524
+ 644
-
66

3
4
Пчш = Пш · Уч0
-
-
Пчу = Пу · Уч0
- 12 ·
0,3657
- 4
Пчд = Пд · Уч0
110 ·
0,3657
+ 40
Пчф = Пф · Уч0
1664 ·
0,3657
+ 608
Пчу=Пб1·(Уч1 Уч0)
60087 :100
· (34,6636,57)
- 1148
2.1. Налога на
доходы
Пчд=Пб1·(Уд1 Уд0)
60087:100·
(1,87-1,8)
- 43
2.2. Налога на
недвижимость
Пчн=Пб1·(Ун1 Ун0)
60087 :100
· (43,4741,63)
- 1105
2.3. Налога на
прибыль по
установленной ставке
Пчс=Пб1·(Ус1 Ус0)
60087 :100
· 0
0
2.4. Экономических
санкций
2.5. Отчислений в
благотворительные
фонды
Пчэ=Пб1·(Уэ1 Уэ0)
-
-
Пчф=Пб1·(Уф1 Уф0)
-
-
1
1.3.2. Штрафов,
пени, неустоек
полученных за,
вычетом уплаченных
1.3.3. Прибыли и
убытков прошлых лет,
выявленных в
отчетном году
1.3.4.Поступления
долгов и дебиторской
задолженности
1.3.5. Финансовой
помощи, пополнения
фондов специального
назначения,
полученных от других
предприятий
2. Изменение
удельного веса
чистой прибыли в
балансовой
Обозначения в алгоритме:
— факторы, рост которых отрицательно влияет на изменение
чистой прибыли;
Пч0, Пч1 — плановая и фактическая чистая прибыль;
Уч0, Уч1 — плановый и фактический удельный вес чистой прибыли в
сумме балансовой;
Пр
Пр0
Прс
Прз
Прц
Па
Пв
Пу
Пш
Пд
67
—
Пф
изменение прибыли от: реализации товаров (услуг), изменения объема
реализованных услуг, изменения структуры перевозок, себестоимости
перевозок,
тарифов
реализации,
прошлых
на
перевозки,
внереализационных
лет,
изменения
изменения
результатов,
поступлений
результатов
прибыли
дебиторской
и
прочей
убытков
задолженности
и
изменения суммы финансирования соответственно;
Уд0, Уд1, Ун0, Ун1, Ус0, Ус1 — плановый и фактический удельный
вес налогов в сумме балансовой прибыли соответственно на доходы,
на недвижимость, по установленной ставке;
Эс — сумма экономических санкций, внесенных в бюджет;
Пф — приращение прибыли, внесенной в благотворительные фонды.
На снижение чистой прибыли на сумму 806 млн. р. отрицательное
влияние оказал рост налогов на недвижимость и доходы, что повлекло
изменение удельного веса чистой прибыли в балансовой; рост полной
себестоимости перевозок; снижение прибыли от прочей реализации, а
также
снижение
тенденции,
объема
которые
перевозок.
обусловлены
Однако
видны
ростом:
и
положительные
балансовой
прибыли,
в
частности увеличением прибыли от перевозок, за счет роста цен на
оказание
транспортных
услуг,
а
так
же
внереализационных
результатов, однако при этом увеличение финансирования со стороны
других предприятий (дотаций) нельзя оценить однозначно, так как
этот показатель является экстенсивным фактором увеличения прибыли
и в некоторой степени играет негативную роль.
Таким
образом
общий
анализ
прибыли
показывает
каковы
у
данного предприятия резервы роста прибыли, то есть количественно
измеряемые
возможности
ее
увеличения
за
счет
роста
объема
68
перевозок,
уменьшения
затрат
на
их
осуществление,
недопущения
внереализационных убытков, совершенствования структуры перевозок и
др.
3.4 АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА
Если
предприятие
рентабельным.
получает
Показатели,
прибыль,
то
оно
характеризующие
считается
рентабельность,
характеризуют относительную прибыльность. Для объективной оценки
эффективности
хозяйственной
деятельности
необходимо
охарактеризовать динамику уровня рентабельности.
Рентабельность
рентабельностью,
предприятия,
определяют
как
которую
отношение
называют
балансовой
общей
прибыли
к
средней стоимости основных производственных фондов и нормируемых
оборотных средств.
R = Пр/СС,
(11)
где Пр – балансовая прибыль;
СС – сумма собственных средств.
Преобразуем эту формулу:
R = Пр/(Косн + Кобор) = (Пр/Vперев) / (Косн/Vперев +
Кобор/Vперев) = Rобор / (Кемк.осн. + Кемк.обор.),
где Косн – основной капитал;
Кобор – оборотный капитал;
Vперев – объем перевозок;
Кемк.осн. – капиталоемкость основных средств;
Кемк.обор. – капиталоемкость оборотных средств;
(12)
69
Как
видно
из
полученных
формул
на
общую
рентабельность
влияют рентабельность оборота и капиталоемкость капитала.
1 Анализ рентабельности оборота: Rоб = Пр/Vперев
(13)
1.1 Влияние изменения объема перевозок:
Rоб =(Пр0/Vперев1 - Пр0/Vперев0) * 100% =
(59153/252990 - 59153/250800) * 100% = -0,2%
Увеличение объема перевозок снизило рентабельность оборота на
0,2%.
1.2 Влияние изменения прибыли:
Rоб =(Пр1/Vперев1 – Пр0/Vперев1) * 100% = 0,37%
Увеличение прибыли повысило рентабельность оборота на 0,37%.
1.3 Итого: -0,2 + 0,37 = 0,17%
Общий рост рентабельности оборота в отчетном году составил
0,17%.
2 Анализ общей рентабельности: R = Пр/СС
(14)
2.1 Влияние изменения капиталоемкости основного капитала:
R
Кемк.осн.
= [Rоб0/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.0) –
Rоб0/(Кемк.осн.0 + Кемк.об.0)] * 100% = - 0,24%.
Рост основного капитала уменьшил R предприятия на 0,24%
2.2 Влияние изменения капиталоемкости оборотного капитала:
R
Кемк.об.
= [Rоб0/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.0) –
Rоб0/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.1)] * 100% =
- 0,21%
Рост оборотного капитала уменьшил R предприятия на 0,21%
70
2.3 Влияние изменения R оборота:
R
Rоб
= [Rоб1/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.1) –
Rоб0/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.1)] * 100% = 0,12%
Снижение R оборота увеличило R предприятия на 0,12 %
2.4 Итого: - 0,24 - 0,21 + 0,12 = - 0,33 %
Общее снижение рентабельности предприятия в отчетном году 0,33%.
Таблица 10 – Влияние финансовых показателей на рентабельность
№
1
Показатели
Балансовая прибыль
Стоимость основного
2
капитала
Стоимость оборотного
3
4
капитала
Объем перевозок, т
Рентабельность
5
оборота, %
Капиталоемкость
6
основного капитала
Капиталоемкость
7
оборотного капитала
Рентабельность
8
капитала, %
Предыдущий
Отчетный
Oтклонение
период
период

59153
60087
+934
226800
233520
+6720
108300
113400
+5100
250800
252990
+2190
23,58
23,75
+0,17
90,43
92,3
+1,87
43,18
44,82
+1,64
17,65
17,32
-0,33
Снижение рентабельности в отчетном году произошло по причине
ухудшения использования капитала. То есть при увеличении основных
средств
и
оборотного
капитала
мы
выдим
неадекватный
рост
71
балансовой прибыли, что все же позволило увеличить рентабельность
оборота. Это означает что предприятие идет по пути экстенсивного
роста. Предприятию следует провести технико-экономический анализ
для
определения
незадействованных
резервов,
возможно
повысить
тарифы на перевозки, при этом провести тщательное маркетинговое
исследование,
расширить
клиентуру,
проводить инвестиционную политику.
а
также
более
конструктивно
72
4 КИБЕРНЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
АЛГОРИТМ ПРОГРАММЫ:
Начало
Ввод исходных
данных:
Prib, Osn,
Obor, V
Вычисление
рентабельности оборота и
капиталоемкости:
Rob, Kos, Kob
Анализ
рентабельности
оборота
Анализ общей
рентабельности
Вывод
результатов
Конец
73
ТЕКСТ ПРОГРАММЫ:
Program Rent;
Uses Crt;
Var Rob,Kos,Kob:array[1..2] of real;
Prib,Obor,Osn,V:array[1..2] of longint; i:byte;
Begin
Clrscr;
for i:=1 to 2 do begin
Write('Введите балансовую прибыль за ',i,' период: '); Read(Prib[i]);
Write('Введите стоимость основного капитала за ',i,' период: ');
Read(Osn[i]);
Write('Введите стоимость оборотного капитала за ',i,' период: ');
Read(Obor[i]);
Write('Введите объем перевозок за ',i,' период: '); Read(V[i])
end;
for i:=1 to 2 do begin
Rob[i]:=Prib[i]/V[i];
Kos[i]:=Osn[i]/V[i];
Kob[i]:=Obor[i]/V[i]
end;
Writeln;
{Анализ рентабельности оборота}
Writeln('Изменение рентабельности оборота за счет изменения:');
Writeln(' объема реализации:');
Writeln('Rоб_V = ',(Prib[1]/V[2]-Rob[1])*100:6:2,' %');
Writeln(' прибыли:');
Writeln('Rоб_Приб = ',(Rob[2]-Prib[1]/V[2])*100:6:2,' %');
Writeln('Общее изменение рентабельности оборота: Rоб = ',(Rob[2]Rob[1])*100:6:2,' %');
74
{Анализ общей рентабельности}
Writeln;
Writeln('Изменение общей рентабельности за счет изменения:');
Writeln(' капиталоемкости основного капитала:');
Writeln('R_Осн = ',(Rob[1]/(Kos[2]+Kob[1])Rob[1]/(Kos[1]+Kob[1]))*100:6:2, ' %');
Writeln(' капиталоемкости оборотного капитала:');
Writeln('R_Обор = ',(Rob[1]/(Kos[2]+Kob[1])-Rob[1]/(Kos[2]+Kob[2]))*100:
6:2,' %');
Writeln(' рентабельности оборота:');
Writeln('R_Rоб = ',(Rob[2]/(Kos[2]+Kob[2])Rob[1]/(Kos[2]+Kob[2]))*100:6:2, ' %');
Writeln('Общее изменение рентабельности оборота: ');
Writeln('R = ',(Rob[2]/(Kos[2]+Kob[2])-Rob[1]/(Kos[1]+Kob[1]))*100:6:2,
' %');
while not keypressed do begin end
End.
ЗАРЕГИСТРИРУЙТЕСЬ - ЭТО БЕСПЛАТНО

Похожие документы