Особенности организации учета затрат в строительных организациях

Доступен только на StudyGur

Тема:
Скачиваний: 0
Страниц: 76
Опубликован:
ЧИТАЙТЕ ПОЛНЫЙ ТЕКСТ ДОКУМЕНТА

ПРЕДПРОСМОТР

Содержание:
Введение……………………………………………………………...............
4
1. Основные понятия, используемые в строительстве……………………
5
2. Учет капитальных вложений и источников их финансирования……..
8
2.1. Организация учета капитальных вложений и источников их
финансирования………………………………………………..……
8
2.2. Учет при подрядном способе строительства………………………
15
2.3. Учет при хозяйственном способе строительства………………….
18
2.4. Учет источников финансирования капитальных вложений………
20
2.5. Учет законченного строительством объекта………………………
23
2.6. Типовые бухгалтерские проводки по учету капитальных
вложений, инвестиций и расчетов в связи со строительством
объектов……………………………………………………………..
25
3. Состав затрат подрядной строительной организации…………………
35
4. Способы классификации затрат на производство……………………..
40
5.1.Группировка затрат на производство строительно-монтажных
работ по экономическим элементам…………………………………….....
43
5.2. Группировка расходов строительных организаций по статьям….
44
5. Методы учета затрат на производство строительно-монтажных
работ……………………………………………………………………...
51
6. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на производство
строительно-монтажных работ……………………………………........
54
6.1. Организация учета затрат на производство………………………..
54
6.2. Учет материальных затрат…………………………………………..
55
6.3. Учет заработной платы рабочих и отчислений на социальное
страхование…………………………………………………………..
56
6.4. Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин
и механизмов………………………………………………………….
57
6.5. Учет накладных расходов…………………………………………..
58
6.6. Учет потерь от брака и гарантийных резервов…………………….
59
2
6.7. Учет затрат, связанных со строительством объекта у
застройщика………………………………………………………...
60
7. Учет незавершенного строительства. Сводный учет затрат на
производство строительных работ…………………………………….
63
8. Типовые проводки по учету затрат в подрядной строительной
организации……………………………………………………………..
65
Заключение……………………………………………………………..
70
Список использованной литературы………………………………….
72
3
Введение
С момента начала экономических преобразований в России прошло уже
более 10 лет. За это время было создано огромное количество юридических лиц и
зарегистрировано столько же индивидуальных предпринимателей. Все они
нуждаются в офисах: кто-то в скромных и маленьких, кто-то приобретает или
арендует огромные площади. Медленно, но верно растет благосостояние наших
граждан, в связи с чем возрастает спрос на новые жилые дома и квартиры. Все это
способствует развитию строительного бизнеса. Что касается ближайшей
перспективы, то, судя по тем надеждам, которые возлагаются на большими
темпами развивающуюся ипотеку, особенно если говорить о приобретении жилья,
можно с уверенностью сказать, что и дальше этот вид деятельности будет
процветать.
Формирование затрат в строительных организациях является ключевым и
одновременно
наиболее
сложным
элементом
формирования
и развития
производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системами
управленческого и финансового бухгалтерского учета. Именно от их тщательного
изучения и анализа будет зависеть рентабельность производства и отдельных
видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве,
выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на
продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет
экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ
или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.
В
условиях
номенклатуры
самостоятельного
продукции
и
планирования
свободных
самими
(рыночных)
предприятиями
цен,
применения
действующей системы налогообложения возрастает значимость методически
обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы
продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Анализ затрат помогает
4
определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными,
подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю
и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как
спланировать реальный уровень прибыли.
1. Основные понятия, используемые в строительстве.
Капитальное строительство — это отрасль материального производства,
осуществляющая
воспроизводство
основных
производственных
и
непроизводственных фондов народного хозяйства Российской Федерации. Главные
направления
воспроизводства основных
расширение,
реконструкция
и
фондов — новое строительство,
техническое
перевооружение
действующих
предприятий и организаций.
Новым строительством является строительство предприятия, здания,
сооружения на новых или освобожденных для этой цели земельных участках
(площадках) по первоначальному проекту, утвержденному в установленном
порядке. Такое строительство считается новостройкой до тех пор, пока оно не
завершится и объект не будет введен в действие на полную проектную мощность.
Если в процессе строительства проект объекта, обеспечивающего выпуск основной
продукции, пересматривается, то продолжение этого строительства по измененному
проекту также считается новостройкой.
Расширением действующих предприятии считаются вторая и последующие
очереди
строительства,
дополнительные
производственные
комплексы
и
производства на предприятии; дополнительные новые вспомогательные и
обслуживающие производства на территории действующего предприятия;
увеличение
пропускной
способности
действующих
вспомогательных
и
обслуживающих производств на территории действующего предприятия или
примыкающих к ней площадках. Расширение предприятий производится также по
утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации.
Реконструкция действующих предприятий представляет собой обновление
основных фондов на новой технической основе. К ней относится полное или
частичное переоборудование предприятий без строительства новых и расширения
5
действующих цехов предприятия. В зависимости от объемов выполняемых работ и
степени обновления основных фондов различают полную, частичную и малую
реконструкцию предприятий.
Техническое перевооружение — это осуществление мер и работ по
повышению технического уровня отдельных производств и участков производства.
Техническое перевооружение производства проводится по проектам и сметам на
действующих предприятиях. При техническом перевооружении физически и
морально устаревшее оборудование заменяется, а также модернизируются
технические процессы и оснастка.
К отрасли «Строительство» не относятся деятельность в области
градостроительства и архитектуры, инженерные изыскания для строительства и
проектирование зданий и сооружений.
Конечная продукция строительного производства включает строительные
объекты, стройки, пусковые комплексы, очереди строительства.
Объект строительства — это отдельное здание или сооружение со всеми
относящимися к нему частями, оборудованием, инвентарем, инструментом,
внутренними инженерными сетями и коммуникациями, на строительство
(расширение, реконструкцию) которого имеется отдельная смета.
Стройка представляет собой совокупность объектов различного назначения.
Их строительство, расширение, реконструкция ведутся по единой проектно-сметной
документации и сводной смете затрат.
Пусковым
комплексом
считается
совокупность
первоочередных
объектов, обеспечивающих выпуск установленного проектом количества
основной продукции строящегося предприятия.
Часть объектов крупной стройки, которые объединены законченным
технологическим циклом по выпуску определенной проектом продукции,
образует очередь строительства. Исходя из значимости конкретной очереди
строительства для выполнения всей стройки и ее места в технологическом
процессе выпуска продукции, для производства которой ведется стройка,
устанавливается
эксплуатацию.
очередность
пусковых
комплексов
и
ввода
их
в
6
Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные
средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение,
реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий,
приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектноизыскательские работы и другие затраты, связанные с созданием или
приобретением объектов основных средств.
Инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в
том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, которые
вкладываются в объекты предпринимательской и другой деятельности для
получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.
Незавершенное строительство — затраты застройщика (заказчика) на
возведение объекта строительства с начала строительных работ до ввода
объекта в эксплуатацию.
Завершенное строительство — затраты застройщика (заказчика) по
введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Незавершенное производство — затраты подрядчика на завершение
незаконченных
работ,
выполненных
согласно
договору
строительного
подряда.
Субъектами процесса капитальных вложений в строительство, расширение и реконструкцию объектов недвижимости являются:
—инвесторы — юридические или физические лица, вкладывающие
инвестиции в создание и воспроизводство основных средств в форме
собственных, заемных и привлеченных средств;
—заказчики — уполномоченные инвесторами юридические и физические лица, которые занимаются реализацией объектов капитальных
вложений;
—застройщики — организации, специализирующиеся на практической организации строительства объектов и контроле его ведения;
—подрядчики — юридические или физические лица, выполняющие
работы по строительству на основе договоров подряда;
—собственники — юридические или физические лица, обладающие
7
правом собственности, т.е. правом владения, пользования и распоряжения
объектом строительства;
—пользователи объектов законченных капитальных вложений —
юридические
и
физические
лица,
которым
собственники
передают
построенные объекты в пользование на определенных условиях.
Все перечисленные выше функции могут исполняться или одним, или
несколькими лицами в любой комбинации отношений между ними. В
последнем случае взаимодействие участников строительства определяется
договорами различной формы (например, инвестиционными, подряда,
поручения, возмездного оказания услуг, простого товарищества и т.п.).
Отношения между участниками строительства на законодательном уровне в
общем порядке регламентируются соответствующими главами ГК РФ, а
конкретные вопросы прописываются в договорах.
Особое внимание при ведении строительства уделяется лицензированию этой области деятельности.
Лицензия – это специальное разрешение на осуществление конкретного
вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований
и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или
индивидуальному предпринимателю.
2. Учет капитальных вложений и источников их финансирования.
2.1. Организация учета капитальных вложений в строительство
объектов.
Целями учета капитальных вложений при строительстве объектов
являются:
—своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов,
которые были понесены при строительстве объектов, позволяющее
правильно определить стоимость объекта строительства в целом и его
отдельных составляющих;
—обеспечение контроля за ведением строительства и ввода в действие
объектов;
8
—формирование информации для контроля за целевым использованием
источников финансирования капитального строительства.
Учет капитального строительства организуется в соответствии с
требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, основными
из которых являются:
—Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утверждено приказом Минфина
России от 20.12.94 № 167;
—Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
Объектами бухгалтерского учета при строительстве объектов являются:
—незавершенное строительство;
—завершенное строительство;
—материалы и оборудование, приобретенные заказчиком для строительства;
—расчеты с подрядчиками и другими исполнителями по авансам
в соответствии с договорами, связанными со строительством объектов,
поставщиками материалов и оборудования, а также задолженность за
выполненные работы, приобретенные материалы и оказанные услуги;
—привлеченные источники финансирования капитальных вложений;
—финансовый результат деятельности застройщика.
Незавершенное строительство — это затраты заказчика-застройщика
на строительство объекта от начала до завершения строительства, т.е. до
приемки государственной приемочной комиссией.
Завершенное строительство — фактическая стоимость объекта
строительства на дату его приемки государственной приемочной комиссией
до ввода его в эксплуатацию или передачи инвесторам.
Материалы и оборудование для строительства приобретаются заказчиком-застройщиком при ведении строительства собственными силами
(хозспособом), а также когда договоры с подрядчиками предусматривают, что
9
технологическое оборудование и специальные материалы будет поставлять
заказчик. В этих случаях заказчик приобретает и принимает к учету
предусмотренные договором материалы и оборудование, а затем передает
подрядчику в монтаж или продает для выполнения соответствующих
строительно-монтажных подрядных работ. При передаче имущества в монтаж
или в работу без оплаты оно остается собственностью заказчика. Поэтому
заказчик не списывает это имущество с баланса, а отражает в учете как
переданное в монтаж. После приемки у подрядчика работ, связанных с
монтажом переданного оборудования или использованием переданных
материалов,
заказчик
списывает
использованное
при
строительстве
имущество на затраты по капитальным вложениям одновременно со
стоимостью работ подрядчика. При этом оборудование и материалы заказчика
не включаются в смету и объем выполненных подрядчиком работ. Если
стоимость материалов и оборудования учтена в договорной стоимости
выполняемых
подрядчиком
работ,
передачу
указанного
имущества
подрядчику заказчик отражает в бухгалтерском учете как его реализацию и в
дальнейшем
оплачивает
подрядчику.
За
поставленные
материалы
и
оборудование подрядчик в этом случае может рассчитаться как денежными
средствами, так и путем зачета взаимных требований.
Расчеты с подрядчиками и поставщиками отражаются в учете по мере
возникновения и погашения задолженностей в общеустановленном порядке.
Наряду с использованием собственных средств заказчик может
привлекать средства других юридических и физических лиц. Привлеченные
средства учитываются заказчиком поименно по инвесторам и группируются
в зависимости от условий, на которых эти средства предоставлены. Если
деньги выданы инвесторами в обмен на доли в объекте строительства, то они
учитываются как целевое финансирование. Полученный кредит отражается как
заемные средства, а средства, предоставленные для исполнения обязательств по
посредническим договорам, учитываются как кредиторская задолженность перед
заказчиками.
Поскольку инвентарная стоимость введенного в эксплуатацию объекта
10
формируется из фактических затрат на строительство, деятельность по
строительству объектов как подрядным, так и хозяйственным способом не должна
иметь финансового результата. Прибыли или убытки от деятельности заказчиказастройщика по строительству объектов возможны в следующих случаях:
—при строительстве новых предприятий как экономия по смете затрат на
содержание дирекции строящегося предприятия;
—при выделении отделов капитального строительства на действующих
предприятиях в качестве обособленных подразделений как экономия по смете
затрат на их содержание;
—при продаже заказчиком-застройщиком инвесторам или покупателям
завершенного или незавершенного строительства как разница между договорной
ценой продажи и фактическими затратами на строительство;
—при выполнении заказчиком-застройщиком своих обязанностей по
договору для другого лица как прибыль от причитающегося по договору
вознаграждения за минусом произведенных при выполнении обязательств по
договору собственных затрат;
—при оплате штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязательств по договорам;
—при начислении налога на имущество по не введенному в установленный
срок объекту строительства.
Как уже отмечалось, затраты застройщика на строительство объекта
складываются из расходов, связанных с его возведением. Для контроля процесса
строительства рекомендуется группировать затраты по технологической структуре
расходов, которая определена в проектно-сметной документации, в составе:
—строительных работ;
—работ по монтажу оборудования;
—приобретения оборудования, требующего и не требующего монтажа;
—инструмента и инвентаря, включаемых в сметы;
—прочие капитальные затраты.
К расходам на строительные работы относятся те, которые связаны с
возведением, расширением и реконструкцией зданий и сооружений различного
11
назначения. К ним относится не только стоимость работ, непосредственно
связанных со строительством основного здания, но и стоимость работ по
возведению временных титульных зданий и сооружений, т.е. тех объектов
строительной
инфраструктуры,
которые
необходимы
для
проведения
строительных работ и включены в проект и смету как вспомогательные
производственные мощности. К таким объектам на крупных стройках относятся
бетонные заводы, предприятия по производству асфальта, щебня и других
строительных материалов и конструкций. Такие здания и сооружения обычно
рассчитаны на срок строительства основного объекта. По завершении
строительства они вводятся в эксплуатацию в составе основных средств
застройщика и переносят свою стоимость на стоимость основного объекта
строительства путем начисления амортизации, рассчитанной на единицу
произведенной продукции или срок строительства основного объекта. По
окончании строительства такие объекты обычно изнашиваются. Расходы на
строительные работы включают также затраты на подготовку участков к
строительству,
производству
земляных,
общестроительных,
санитарно-
технических, электротехнических и отделочных работ, работ по благоустройству
прилегающей к объекту территории. Кроме того, к затратам на строительные
работы относят те, которые включены в сметы и связаны с командированием и
транспортировкой работников к месту строительства. Сюда же относятся
компенсации и доплаты, связанные с подвижным и разъездным характером работ,
вредными условиями труда, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
К затратам на приобретение оборудования, требующего и не требующего
монтажа, относят расходы на приобретение основного технологического
оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.
К затратам, связанным с приобретением и монтажом оборудования, не
относятся средства, потраченные на покупку и монтаж технологического
оборудования
(например,
строительные
машины,
транспортные
средства,
обслуживающие строительство).
В смету на строительство может быть также включен инструмент и
12
инвентарь,
предназначенные
для
первоначального
оснащения
объекта
строительства в связи с его назначением. Например, мебель и другой инвентарь
предусматриваются в сметах при строительстве гостиниц, больниц и других
объектов социального назначения и сферы обслуживания.
В состав прочих капитальных расходов и затрат в сметы включают:
—расходы на предпроектные и проектно-изыскательские работы;
—расходы, связанные с землеотводом под строительство и переселением с отведенных под строительство территорий, компенсацией потерь
переселенцам;
—расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий при
получении разрешения на строительство;
—затраты на содержание дирекций строящихся предприятий или
подразделений капитального строительства на действующих предприятиях;
—затраты на технический и авторский надзор со стороны заказчика и
проектировщика;
—расходы, связанные с организацией найма рабочих и подготовкой
эксплуатационных кадров строящегося предприятия.
Не включаются в состав затрат по строительству объектов:
—пусковые расходы и пробная эксплуатация оборудования;
—расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщиков
материалов и оборудования;
—стоимость временных нетитульных (не включенных поименно в
смету на строительство) сооружений, приобретенных или возведенных
подрядчиками за счет своих накладных расходов в период строительства, а
также затраты на их снос;
—суммы штрафов, уплаченных за нарушение правил строительства
или в связи с налогообложением;
—другие расходы, не включенные в сметы на строительство.
Поскольку средства на строительство объектов недвижимости извлекаются из текущего хозяйственного оборота организации, их учет наряду с
другими аналогичными затратами ведется на специально предусмотренном
13
для этого балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В
частности, для учета затрат на капитальное строительство к счету 08
открывается субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». По
дебету этого счета собираются затраты, связанные со строительством зданий
и сооружений, в корреспонденции со счетами по учету использованных при
строительстве ресурсов, а также счетами по учету расчетов с подрядчиками за
выполненные строительно-монтажные работы и иными исполнителями за
оказанные услуги. В течение всего срока строительства отраженные по дебету
счета 08-3 затраты составляют стоимость незавершенного строительства.
При вводе объекта в эксплуатацию собранные затраты, составляющие
инвентарную стоимость объекта, списываются с кредита счета 08-3 в дебет
счета 01 «Основные средства».
Затраты по долгосрочным инвестициям в основные средства учитываются по видам и объектам капитальных вложений, а при подрядном способе
их выполнения, кроме того, и по договорам подряда. В соответствии с
поставленными целями учет капитального строительства должен быть
организован по каждому объекту строительства в целом и по отдельным его
составляющим с учетом требований к последующему учету законченного
строительством объекта основных средств и его
эксплуатации. Учет
фактических затрат по смете должен быть организован так, чтобы по
завершении строительства обособленные объекты в составе затрат на
строительство (мебель и инвентарь, предназначенные для первоначального
оснащения объекта, объекты внешнего благоустройства) могли быть приняты к
учету как самостоятельные объекты основных средств. Аналогично отдельные
конструктивные
элементы
построенного
объекта,
имеющие
сроки
эксплуатации, не совпадающие со сроками эксплуатации построенных зданий
и сооружений (лифты, встроенное котельное и бойлерное оборудование),
должны быть обособлены в бухгалтерском учете в составе вводимого объекта.
Это нужно для того, чтобы правильно начислять амортизацию и своевременно
их заменять в порядке реконструкции объекта. Иначе говоря, организуя учет
капитальных вложений, не следует забывать о принятии к учету введенного в
14
эксплуатацию объекта в соответствии с требованиями п. 6 ПБУ 6/01.
Например, при строительстве спортивного комплекса необходимо обеспечить
раздельный учет затрат на строительство здания стадиона, трибун для
зрителей, отдельных видов спортивных сооружений, обособленных зданий и
сооружений для работы вспомогательных служб, сооружений внешнего
благоустройства и т.п.
Учет фактических затрат на строительство каждого объекта ведется
нарастающим
итогом
с
начала
строительства
до
ввода
объекта
в
эксплуатацию. Для обеспечения контроля осуществления строительства,
ввода в действие законченных объектов, а также размеров и целевого
использования источников финансирования капитального строительства
наряду с учетом фактических затрат необходимо вести учет капитальных
вложений по сметной стоимости каждого обособленного в проектно-сметной
документации объекта.
Поскольку работы по капитальному строительству могут выполняться как
подрядным, так и хозяйственным способом, рассмотрим особенности учета и
налогообложения применительно к каждому из них.
2.2. Учет при подрядном способе строительства.
При подрядном способе строительные работы выполняются для
заказчика-застройщика
по
договорам
подряда
специализированными
строительными организациями. В этом случае заказчик в составе незавершенного строительства наряду с другими затратами (организационными,
предпроектными, проектными и т.п.) учитывает принятые от подрядчика
работы. Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном
порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств
подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в Журнале
учета выполненных работ (форма КС-6а). При сдаче заказчику выполненные
подрядчиком строительно-монтажные работы на основании данных Журнала
оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) и Справкой
о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы КС-2 и КС-3
заполняются не менее чем в двух экземплярах (первый — для подрядчика,
15
второй — для заказчика) по мере сдачи работ в сроки, установленные
договором подряда.
Стоимость выполненных работ отражается в Справке по форме КС-3
нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в
графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и
по каждому входящему в ее состав объекту.
Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском
учете на основании данных формы КС-2 по стоимости отчетного периода,
указанной в форме КС-3 по дебету счета 08-3 «Строительство объектов
основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Одновременно на основании счета-фактуры подрядчика
заказчик учитывает НДС по принятым от подрядчика работам. Данная
операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на отдельном
субсчете «Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и
подрядчикам
при
строительстве
объекта
основных
средств»
в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Вести отдельный субсчет по НДС, уплаченному поставщикам и подрядчикам
в связи с осуществлением строительства объекта основных средств, нужно
потому, что в п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок его
предъявления к вычету. В соответствии с указанными статьями НДС,
уплаченный подрядчикам и поставщикам в связи со строительством объекта
основных средств, подлежит вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов, т.е. при их вводе в эксплуатацию на основании счетов-фактур
поставщиков и подрядчиков и соответствующих записей в книге покупок.
Договором строительного подряда может предусматриваться различный порядок сдачи-приемки подрядных работ. Например, ежемесячно по
мере
их
выполнения,
определенных
этапов
по
и
согласованному
комплексов
работ
графику
при
(нулевой
завершении
цикл,
монтаж
оборудования, отделочные работы и т.п.) или сдача объекта заказчику по 100%ной готовности «под ключ». Здесь рассмотрен порядок документального
16
оформления и отражения в учете вариантов частичной (промежуточной)
сдачи-приемки выполненных подрядчиком работ.
Если заказчик обязуется оплатить подрядчику работы авансом,
операции по предоплате отражаются в бухгалтерском учете заказчика по
кредиту счетов выданных средств в корреспонденции с дебетом счета
расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выдача и зачет авансов
производятся в порядке, согласованном сторонами в договоре подряда.
Кроме того, если по договору подряда заказчик должен предоставить
подрядчику материалы и оборудование, подлежащее монтажу на строящемся
объекте, такие операции оформляются соответствующими передаточными
документами, но при этом переданное имущество с баланса заказчика не
списывается. Передача оборудования в монтаж отражается в учете заказчика
на основании акта передачи оборудования в монтаж списанием со счета,
предназначенного для учета оборудования, требующего монтажа (кредит 07
«Оборудование к установке»), в увеличение стоимости незавершенного
строительства
(дебет
08-3).
Передача
строительных
материалов
для
выполнения подрядных работ отражается в учете заказчика на основании
передаточной накладной по счету 10 «Материалы» переводом с кредита
счета 10-8 «Строительные материалы» в дебет счета 10-7 «Материалы,
переданные для выполнения строительных работ». Указанные материалы подлежат списанию (кредит 10-7) в увеличение стоимости незавершенного
строительства (дебет 08-3) одновременно с приемкой работ, выполненных
подрядчиком с использованием этих материалов. Основанием для списания
материалов в данном случае является Отчет представителя заказчика о
расходе
материалов
(форма
М-29)
и
форма
КС-2,
представленная
подрядчиком. При этом следует иметь в виду, что стоимость указанных материалов в
данном случае не включается в договорную стоимость подрядных работ и
отражается в форме КС-2 только для подтверждения факта выполнения работ и
расхода материалов заказчика. Если при обязанности заказчика по договору подряда
поставить
материалы
подрядчику
договорная
стоимость
выполненных
подрядчиком работ не уменьшается по смете на стоимость предоставленных
17
заказчиком материалов, поставка материалов отражается в бухгалтерском учете
заказчика как реализация. Подрядчик при этом принимает полученные материалы к
учету и списывает на себестоимость выполненных работ в установленном порядке.
2.3. Учет при хозяйственном способе строительства.
К
строительно-монтажным
работам,
выполняемым
хозяйственным
способом, относятся работы, которые проводятся для своих нужд собственными
силами организаций. Для того чтобы вести указанные работы, нужно получить
лицензию, поскольку такая деятельность упомянута в Федеральном законе от
08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Затраты
строительного производства складываются из тех же экономических элементов, что
и промышленного производства. Расходы на строительно-монтажные работы
группируются
по
статьям:
строительные
материалы,
заработная
плата
строительных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных
средств, расходы на обслуживание строительных машин и механизмов (включая
амортизацию
основных
средств),
накладные
(общепроизводственные
и
общехозяйственные) расходы. Строительные работы могут выполняться как
ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства
(ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23
«Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтно-строительный цех». До
окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные
работы, учтенные по дебету счета 23, являются незавершенным производством. По
завершении работ на строительном объекте все затраты по его возведению списываются с кредита счета 23 в дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных
средств».
Если
строительство
ведет
специальный
отдел
капитального
строительства, затраты отражаются непосредственно на счете 08-3.
В соответствии с налоговым законодательством строительно-монтажные
работы, выполненные хозяйственным способом, именуются «строительномонтажные работы, выполненные для собственного потребления».
С 1 января 2001 г. согласно ст. 146 НК РФ выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления облагается НДС. При этом
18
налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная
исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Поскольку в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ дата выполнения строительномонтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия к
учету соответствующего завершенного объекта, до принятия объекта основных
средств к бухгалтерскому учету НДС не начисляется. Основанием для включения
объекта
в
состав
соответствующей
амортизационной
группы
является
документально подтвержденный факт подачи документов на государственную
регистрацию. По таким строительно-монтажным работам, выполненным после 1
января 2001 г., в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2000 №
914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость» (в ред. от 27.07.02) счета-фактуры составляются в момент принятия на
учет соответствующего объекта с регистрацией в книге продаж. При этом следует
иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет
право на вычет:
—сумм НДС, исчисленных исходя из всех затрат при вводе объектов
строительства в эксплуатацию, в том налоговом периоде, начиная с которого
начисляется амортизация по данным объектам, т.е. с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем ввода объекта в эксплуатацию ;
—сумм НДС, перечисленных поставщикам материалов и услуг по мере
постановки на учет соответствующих законченных строительством объектов
основных средств.
Сумма НДС, предъявленная к вычету, регистрируется в книге покупок.
НДС не возмещается, если стоимость работ не включается в расходы,
принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). Сумма не
подлежащего вычету НДС, начисленная на стоимость строительно-монтажных
работ, в соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета включается в
стоимость объекта основных средств. Схема отражения типовых хозяйственных
операций по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным
19
способом, на счетах бухгалтерского учета приведена в табл. 1.
2.4. Учет источников финансирования капитальных
вложений.
Капитальное строительство может финансироваться застройщиком за счет
собственных или привлеченных средств.
Собственные средства организации для финансирования капитальных
вложений складываются из амортизации находящихся в эксплуатации основных
средств, чистой прибыли прошлых лет, инвестируемой собственниками
организации в капитальное строительство, уставного и добавочного капитала в
части, предназначенной для финансирования капитального строительства. Кроме
того, на строительство могут быть направлены чрезвычайные доходы, которые
выплачиваются страховыми компаниями в качестве возмещения чрезвычайных
расходов (в связи со стихийными бедствиями и катастрофами в части,
превышающей убытки от потери застрахованного имущества). Использование
собственных средств в текущем бухгалтерском учете не отражается. Это нужно
делать за отчетный год в годовой финансовой отчетности в приложении к
Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Привлеченные для финансирования капитального строительства средства
отражаются в бухгалтерском учете организации по каждому инвестору. В
частности, к привлеченным средствам относятся:
—средства инвесторов по инвестиционным договорам и договорам долевого
строительства;
—средства
заказчиков
при
выполнении
организацией
функций
застройщика по посредническим договорам;
—заемные средства, получаемые на возвратной возмездной основе от
кредитных и иных организаций и физических лиц.
Для учета средств инвесторов по инвестиционным договорам используется
балансовый счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются
полученные
от
инвесторов
средства
в
корреспонденции
со
счетами
соответствующих форме инвестиций активов (например, счета учета денежных
20
средств, материалов, оборудования, ценных бумаг и т.п.).
Обязательства участников по вкладам в простое товарищество учитываются
на отдельном балансе по кредиту счета 80 «Вклады участников» в корреспонденции
со счетом 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность». При
обособленном учете совместной деятельности в нарушение установленного
порядка на основном балансе участника, ведущего общие дела, целесообразно вести
учет вкладов в совместную деятельность на отдельных одноименных субсчетах к
счету 80 и к счету 75. Фактические вложения средств в совместную деятельность
отражаются по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами:
—08-3 «Строительство объектов основных средств» — при передаче в
совместную
деятельность
незавершенного
строительства,
выполненных
строительно-монтажных или проектно-изыскательских работ и оказанных услуг;
—10 «Материалы» — при получении материалов для строительства;
—50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при получении
денежных средств.
Поступление средств кредиторов при выполнении функций заказчиков по
посредническим договорам (поручения или агентским) может отражаться по
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с
кредиторами по агентскому договору на капитальное строительство» или счета 86
«Целевое финансирование» аналогично вкладам инвесторов на капитальное
строительство.
Средства, полученные по договорам займа или кредита, показываются в
бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» (при получении средств на срок более 1 года) или счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок
менее 1 года). Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по
факту получения в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных или
материальных средств.
Проценты по полученным для строительства объектов кредитам и займам,
которые начислены до завершения строительства и ввода объекта в
эксплуатацию,
в
соответствии
с
требованиями
п.
23
Положения
по
21
бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
(ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н,
относятся в состав затрат на строительство (дебет 08-3) с одновременным
увеличением обязательств по кредиту или займу (кредит 66, 67). Проценты,
начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию,
относятся к операционным расходам (дебет 91 «Прочие доходы и расходы») в
корреспонденции со счетами учета заемных средств (кредит 66, 67). Проценты
начисляются и принимаются к учету в сроки, предусмотренные договором
займа или кредита.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, сумма долга в
соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 15/01 числится в бухгалтерском учете в
рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции
(поступления или возврата денежных средств, начисления или уплаты процентов).
При этом курсовые разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете на дату
совершения операций в увеличение или уменьшение основного долга в
корреспонденции со счетом внереализационных доходов или расходов (счет 91
субсчет «Курсовые разницы»). Аналогично в бухгалтерском учете отражаются
суммы долга и суммовые разницы по займам, полученным в условных единицах.
При этом учет задолженности и расчеты ведутся в рублях по курсу, согласованному
сторонами.
Иногда заимствование средств происходит в виде коммерческих кредитов,
представляющих собой согласованную сторонами рассрочку или отсрочку оплаты
заемщиком выполненных работ, оказанных услуг или поставленных материалов.
Такие
займы
учитываются
на
соответствующих
счетах
кредиторской
задолженности: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету
счетов учета кредитов и займов (60, 66, 67, 76) в корреспонденции с счетами учета
перечисленных в погашение кредита или займа денежных средств (50, 51, 52) или
зачета взаимных требований по счетам соответствующей задолженности кредитора
перед заемщиком.
22
2.5. Учет законченного строительством объекта.
Завершенный строительством объект подлежит сдаче государственной
приемочной комиссии. Заказчик-застройщик совместно с проектировщиками и
подрядчиками готовит объект к сдаче. Принимаются объекты в два этапа.
Сначала заказчик и проектировщик принимают законченный объект у
подрядчика и составляют Акт приемки законченного строительством объекта по
форме КС-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №
71а. Этот документ является подтверждением выполнения подрядчиками своих
обязательств по договорам подряда и служит основанием для окончательных
расчетов с ними.
Второй
этап
—
сдача
объекта
непосредственно
государственной
приемочной комиссии, которая создается по решению местных властей. В ее
состав кроме сдающей стороны и представителей администрации входят (в
зависимости от назначения объекта) также специалисты, способные установить
готовность законченного строительством объекта к безопасной эксплуатации в
установленном проектно-технической документацией режиме. По результатам
освидетельствования объекта члены комиссии подписывают акт приемки
законченного
строительством
объекта
по
форме
КС-14,
утвержденной
постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Данный документ служит
основанием для ввода объекта в эксплуатацию.
После получения акта госкомиссии собственники объекта недвижимости
заявляют свои права на построенное здание (или его часть) в государственное
бюро регистрации прав, а после получения свидетельства о праве собственности
принимают объект к учету в составе основных средств и отражают его по дебету
счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во
внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Если заказчик выполнял работы по доверенности «под ключ», акт
приемки государственной комиссией является основанием для передачи объекта,
завершенного строительством, на баланс основного заказчика. При этом в
23
бухгалтерском учете заказчика составляется проводка по дебету счета 86
«Целевое финансирование» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты с заказчиком (доверителем, принципалом)» и
кредиту счета 08-3.
В учете основного заказчика составляется проводка по дебету счета 08-3 и
кредиту счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты с исполнителем по капитальным вложениям».
Если застройщик обязан передать определенные части построенного объекта
инвесторам, эту операцию целесообразно отразить в бухгалтерском учете,
используя методику учета по передаче права требования. При этом составляются
следующие проводки:
1) при передаче по условиям инвестиционного договора права на
долю построенного объекта по стоимости осуществленных инвестиций (с
учетом
НДС):
дебет
86
«Целевое
финансирование»,
кредит
91
«Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы от уступки прав требования»;
2) передача по акту доли объекта недвижимости по фактической
стоимости строительства: дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет
«Учетная
(балансовая)
стоимость
уступленных
прав»,
кредит
08-3
«Строительство объектов основных средств» — на балансовую стоимость
уступки прав;
3) на сумму начисленного НДС (20% от суммы сделки по уступке
прав): дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы по сделке,
связанные с уплатой налога на добавленную стоимость», кредит 68
«Расчеты по налогам»;
4) на сумму выявленного финансового результата от сделки: дебет
(кредит) 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо по операции
уступки прав», кредит (дебет) 99 «Прибыли и убытки».
При
завершении
совместной
деятельности
в
форме
простого
товарищества в связи с окончанием строительства доли построенного
объекта передаются участникам пропорционально и в счет их вкладов в
совместную деятельность такими проводками:
24
1)
с
передача по акту доли объекта строительства: дебет 75 «Расчеты
учредителями»
субсчет
«Расчеты
с
участниками
по
вкладам
в
совместную деятельность», кредит 08-3 — по стоимости переданной
доли.
При этом следует иметь в виду, что, поскольку построенный объект не
принимается к учету в составе основных средств по балансу совместной
деятельности,
уплачиваемый
поставщикам
и
подрядчикам
при
его
строительстве НДС не может быть предъявлен к вычету ни по балансу
совместной деятельности, ни дольщиками, которые вели учет затрат на
строительство. Поэтому в данном случае НДС должен быть учтен в составе
затрат на счете 08 до передачи долей объекта участникам;
2)
зачет по передаче доли объекта в счет вклада в простое
товарищество»: дебет 80 «Уставный капитал», кредит 75 «Расчеты с
учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал» — в сумме вклада.
При этом возможное сальдо по счету 75 должно быть погашено в той
или иной форме до ликвидации баланса совместной деятельности.
2.6. Типовые бухгалтерские проводки по учету капитальных
вложений, инвестиций и расчетов в связи со строительством объектов.
Таблица 1
№
Содержание хозяйственных
Первичные
Корреспонден-
п/п
операций
документы
ция счетов
1
2
3
Дебет
Кредит
3
4
1. Учет капитальных вложений в строительстве.
1.1
Приняты к учету затраты по
предпроектным
согласованиям и изысканиям
Акты выполненных
08-3,
работ и счета-
19
фактуры
60,76
25
для строительства
1.2
организаций
Перечислены
в
счет
Распоряжение
выполнения инвестиционных
местной
условий денежные средства
администрации,
на
развитие
местной
инфраструктуры
08-3
51
91-2
01, 07,
платежное
поручение, акт
приемки-передачи
1.3
Передано
унитарным
бюджетным
или
организациям
имущество
в
Распоряжение
местной
счет
администрации, акт
выполнения инвестиционных
приемки-передачи
условий
08-3, 10
разрешения
строительства объекта
1.4
Зачтена
в
счет
инвестиционных
условий
передача имущества
Авизо стороны
08-3
91-1
Акт выполненных
08-3,
60, 76
работ и счет-
19
получателя о
постановке на учет
принятого
имущества
1.5
Приняты
к
выполненные
учету
проектно-
изыскательские работы
1.6
Приняты
выполненные
к
учету
подрядчиком
строительно-монтажные
работы
фактура подрядчика
Акт выполненных
08-3,
работ по форме КС-
19
2, справка о
стоимости
выполненных работ
по форме КС-3,
счет-фактура
60
26
подрядчика
1.7
Приняты
к
учету
приобретенные
для
строительства материалы
1.8
оборудование,
приобретенное
10-8,
фактуры
19
60
поставщиков
Принято к учету требующее
монтажа
Накладные, счета-
Накладные, счета-
07, 19
60
08-3
07
Акт выполненных
08-3,
60
работ по форме КС-
19
фактуры
для
поставщиков
подрядчику
Акт передачи
строительства
1.9
Передано
оборудование в монтаж
оборудования в
монтаж
1.10
Приняты к учету затраты по
монтажу
оборудования,
выполненные подрядчиком
2, справка о
стоимости
выполненных работ
по форме КС-3,
счет-фактура
подрядчика
1.11
Переданы
подрядчиком
в
работу без оплаты материалы
Накладная на
10-7
10-8
Акт выполненных
08-3,
60
работ по форме КС-
19
передачу
материалов в
переработку
1.12
Приняты
к
учету
выполненные подрядчиками с
использованием
заказчика
материалов
работы
стоимости материалов)
(без
2, справка о
стоимости
выполненных работ
27
по форме КС-3 (за
вычетом стоимости
материалов), счетфактура подрядчика
1.13
Списаны
материалы,
Акт выполненных
08-3
10-7
08-3
70
Ведомости расчета
08-3
69
Списаны использованные при
Акт по форме КС-2
08-3
10-8
строительстве собственными
и отчет по форме М-
60, 76
использованные подрядчиком
при
производстве
строительно-монтажных
работ по форме КС2, отчет ОКС или
представителя
работ
технадзора
заказчика по форме
М-29
1.14
Начислена заработная плата
работникам,
занятым
на
строительстве объекта
Табеля по учету
рабочего времени,
наряды на
выполненные
работы
1.15
Начислен ЕСН и страховые
отчисления в ПФ РФ
1.16
силами материалы
29 производителя
работ
1.17
Приняты к учету затраты по
Акты выполненных
08-3,
услугам,
работ, счета и счета-
19
оказанным
сторонними
при
организациями
строительстве
и
фактуры
организаций
подготовке объекта к сдаче
2. Учет расчетов по финансированию строительства по инвестиционным
договорам.
28
2.1
Получены денежные средства
в
счет
инвестиций
на
строительство объекта
Выписка банка,
50, 51,
платежное
52
86
поручение
плательщика, ПКО
2.2
Получено имущество в счет
Акт приемки-
01, 07,
инвестиций на строительство
передачи или
10-8
объекта
2.3
86
накладная
Получен в счет инвестиций
не
завершенный
Акт приемки-
08-3
86
08-3
86
передачи
строительством объект
2.4
Оказаны
услуги
или
Акт сдачи-приемки
выполнены работы в счет
выполненных работ,
инвестиций на строительство
акт по форме КС-2,
объекта
справка по форме
КС-3
3. Учет расчетов по кредитам и займам, полученным на финансирование
строительства.
3.1
Получен на р/счет заем на
Выписка банка,
финансирование
платежное
строительства
поручение
51, 52
66, 67
52, 52
66, 67
55
66, 67
займодавца
3.2
Зачислен на р/счет кредит
банка для строительства
Выписка и авизо
банка по р/счету или
валютному счету
3.3
Открыт в банке специальный
счет
для
строительства
кредитования
Выписка банка по
специальному
кредитному счету,
платежный док-т
29
3.4
Оплачены в счет кредита
Выписка банка по
банка счета поставщиков и
специальному
подрядчиков со спец/счета в
кредитному счету,
банке,
открытого
для
60
55
Акт приемки-
01, 07,
66, 67
передачи имущества
10-8,
(накладная), счет-
19
платежный док-т
кредитования строительства
3.5
Получен заем имуществом
фактура
3.6
Начислены
кредитам
и
проценты
по
Расчет в
займам,
до
соответствии с
завершения строительства
08-3
66, 67
91
66, 67
91
66,67
66, 67
51, 52
91-2
01, 07,
условиями договора
кредита или займа
3.7
Начислены
проценты
по
кредитам и займам, после
завершения строительства
Расчет в
соответствии с
условиями договора
кредита или займа
3.8
Начислены
курсовые
(суммовые)
займам
разницы
и
по
кредитам,
полученным в у.е.
Расчет курсовых
(суммовых) разниц
по курсу на дату
погашения кредитов
и займов
3.9
Погашен
денежными
средствами заем или кредит
Выписка банка,
платежное
поручение
3.10
Передано
займодавцу
имущество в счет погашения
займа
3.11
Начислен
Акт приемкипередачи имущества
10-8
(накладная)
НДС
по
факту
Счет-фактура
91-3
68
30
погашения
имущественного
займа
3.12
Погашен
имущественный
заем
Акт приемки-
91-1
66, 67
Сальдо по сделке
99
91-9
имущественного
(91-9)
(99)
передачи
имущества, счетфактура
3.13
Выявлен
финансовый
результат
по
сделке
имущественного займа
займа
4. Учет операций по завершению строительства и расчетов между его
участниками
4.1
Принят к учету завершенный
строительством
объект
основных средств (или его
часть,
принадлежащая
на
праве собственности)
Акт приемки
01
08-3
19
68-НДС
19
объекта
госкомиссией
формы КС-14, св-во
о собственности, акт
ввода ОС в
эксплуатацию
формы ОС-1 (для
зданий и
сооружений)
4.2
Начислен
НДС
на
вновь
введенный объект
Счет-фактура
(собственный),
книга продаж
4.3
Предъявлен к вычету НДС,
Книга покупок,
68-
предъявленный
счета-фактуры
НДС
поставщиками
и
подрядчиками
4.4
Начислен
поставщиков и
подрядчиков
износ
по
Ведомость
20, 23,
02
31
введенному объекту ОС
4.5
Предъявлен к вычету НДС,
начисленный
при
вводе
объекта в эксплуатацию
4.6
26, 44
Книга покупок,
68-
счет-фактура
НДС
19
(собственный)
Переданы инвесторам доли
объекта,
начисления износа
предназначенные
для них по инвестиционным
договорам
Акт приемки КС-14,
86
08-3
акт приемкипередачи объекта
(доли объекта)
5. Учет расчетов по посредническим договорам на балансе исполнителязастройщика по доверенности.
5.1
Получены
средства
заказчика
от
(доверителя,
принципала)
для
строительства объекта
5.2
Оплачены
для
Выписка банка,
50, 51,
платежное
52
76
поручение заказчика
(доверителя и пр.)
Выписки банк,
76-
50, 51,
выполненные
кассовые отчеты и
затрат
52
подрядные работы, услуги,
платежные док-ты
ы
исполнителя
заказч
(доверителя)
заказчика
материалы и пр.
ика,
(08-3)
5.3
Акцептован заказчиком отчет
Отчет исполнителя с
исполнителя о выполненных
приложением
затраты
справок формы КС-
заказчик
3, актов формы КС-
а, (08-3)
для
него
работах
по
строительству объекта
76
76-
2, отчетов формы
М-29, других док-ов
о затратах
5.4
Начислено
исполнителем
вознаграждение за оказанные
Расчет
вознаграждения по
76
90-1
32
услуги по посредническому
договору
условиям договора и
акт сдачи-приемки
оказанных услуг
5.5
Начислен НДС
Счет-фактура
90-3
68
90-2
20, 26
Сальдо по
90-9,
99
результат от оказания услуг
реализованной
(99)
(90-9)
по посредническому договору
посреднической
исполнителя
5.6
Списаны
собственные
Расчет
затраты
исполнителя,
распределения
связанные с оказанием услуг
затрат исполнителя
по посредническому договору
в соответствии с его
учетной политикой
5.7
Выявлен
финансовый
сделке
6. Учет расчетов, связанных с долевым строительством в форме простого
товарищества
6.1
Приняты
к
учету
75
80
Акты приемки-
01 ,07,
75
передачи,
08-3,
накладные,
50, 51,
платежные док-ты
52, 58
Приняты к учету расходы по
Справки формы КС-
08-3
строительству объекта
3, акты формы КС-2,
60, 69,
акты выполненных
70, 76
обязательства участников по
договору
совместной
деятельности
6.2
6.3
Договор совместной
Приняты взносы участников
деятельности,
протокол решения
участников
работ и оказанных
услуг, отчеты по
07, 10,
33
форме М-29,
ведомости
начисления з/платы
6.4
Переданы участникам доли
Акт госкомиссии по
построенного объекта
форме КС-14, акты
75
08-3
50, 51
75
75
01, 10,
приемки-передачи
долей объекта
6.5
Возмещены
расходы,
участникам
Окончательный
превышающие
расчет затрат на
ранее внесенные вклады
строительство,
причитающихся на
доли объекта,
согласованный
всеми участниками
6.6
Возврат участникам излишне
Окончательный
внесенных средств
расчет затрат на
50, 51,
строительство,
52
причитающихся на
доли объекта,
согласованный
всеми участниками
6.7
Ликвидации
баланса
совместной деятельности
Протокол собрания
80
75
участников
7. Учет операций по строительству хозспособом
7.1
Выполнены
работы
строительству
по
объекта
силами
Журнал по форме
08-3,
10, 69,
КС-6а
23
70
Акт по форме КС-11
08-3
23
ремонтно-
строительного цеха
7.2
Закончен
строительством
34
объект силами ремонтного
цеха
7.3
Введен
в
эксплуатацию
Акт по форме
законченный строительством
КС-14, ОС-1
01
08-3
19
68
68
19
68
19
объект
7.4
Начислен НДС из расчета
фактических
затрат
на
строительство
7.5
Предъявлен
материалам,
(собственный),
книга продаж
НДС
по
используемым
при строительстве
7.6
Счет-фактура
Предъявлен
Счета-фактуры
поставщиков, книга
покупок
НДС,
Счет-фактура
вводе
(собственный),
объекта основных средств в
книга покупок,
начисленный
при
эксплуатацию
ведомость расчета
амортизации
3. Состав затрат подрядной строительной организации.
Подрядные строительные организации, имеющие лицензии на право
заниматься деятельностью, относящейся к отрасли «Строительство», часто ведут
и другую коммерческую деятельность, тем или иным образом связанную с
основной строительной. К таким видам деятельности относятся, в частности:
проектно-изыскательские работы, которые строительная организация может
осуществлять
при
наличии
соответствующих
лицензий,
и
деятельность
вспомогательных производств, связанная с добычей и обогащением сырья для
изготовления строительных материалов, а также производство этих материалов или
конструкций из них.
Примером таких производств могут быть карьеры, где добывается песок или
строительный камень, лесозаготовительные подразделения, производственные
35
участки по производству гравия, бетонной смеси, асфальта, столярных изделий,
металлоконструкций различного назначения, лаборатории по контролю качества
материалов и определенных видов работ, транспортные и другие вспомогательные
подразделения.
Кроме
того,
в
состав
строительной
организации
могут
входить
обслуживающие производства и хозяйства социального назначения, например
подразделения
по
бытовому
и
медицинскому
обслуживанию
работников,
общежития, спортивные и оздоровительные комплексы и детские учреждения.
Затраты по ведению других (не относящихся к отрасли «Строительство»)
видов деятельности, а также расходы
вспомогательных
производств и
обслуживающих хозяйств должны учитываться обособленно. При этом учетная
политика строительной организации Должна учитывать специфику каждого вида
деятельности в контексте общего порядка ведения бухгалтерского, налогового и
управленческого учета для составления всех видов отчетности. В частности,
учетная политика должна регламентировать порядок принятия к Учету и оценки
продукции вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, а также
порядок ее отнесения на затраты строительного производства, реализации на
сторону или списания по назначению в качестве непроизводственных
расходов.
В
данной
главе
в
основном
рассматриваются
вопросы
классификации и учета затрат строительного производства, а порядок учета
и
отнесения
на
себестоимость
строительной
продукции
затрат
вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств раскрывается по
мере
рассмотрения
соответствующих
статей
затрат
строительного
производства.
Затраты строительной организации на производство и сдачу заказчику
работ по договору строительного подряда являются себестоимостью этих
работ. Цель учета себестоимости строительных работ - своевременное,
полное
и
достоверное
отражение
фактических
затрат,
связанных
с
производством и сдачей строительно-монтажных работ заказчику, а также
контроль за использованием всех видов ресурсов при производстве работ.
В
себестоимость
строительных
работ
включаются
следующие
36
затраты:

непосредственно связанные с производством строительных работ,
обусловленные технологией и организацией строительного производства, в
том числе:
—стоимость
использованных
в
производстве
материалов,
строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды;
—расходы на оплату труда рабочих;
—расходы по содержанию строительных машин и механизмов;
—связанные с использованием природного сырья, в части затрат
на рекультивацию (восстановление) земель, плата за древесину, отпускаемую
на корню, а также плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем;
 связанные
с
совершенствованием
технологии
и
организации
строительного производства, улучшением качества строительных работ и
эксплуатационных свойств объектов строительства;
 на обслуживание производственного процесса, в том числе:
—по обеспечению строительного производства материалами, деталями
и конструкциями, топливом, энергией, инструментами, приспособлениями и
другими предметами и средствами труда;
—по поддержанию основных производственных средств в рабочем
состоянии (расходы на техосмотры, техобслуживание, на проведение
текущего, среднего и капитального ремонтов);

по подготовке строительного производства и сдаче работ, в том числе:
—
по
обеспечению
соблюдения
санитарно-гигиенических
требований на объектах строительства и созданию нормальных условий тру
да и техники безопасности, включая затраты:
а)
на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых меди-
цинским учреждениям для устройства медпунктов;
б)
на обеспечение противопожарной и сторожевой охраны;
в)
на создание и содержание ограждений, люков и прочих
устройств, обеспечивающих безопасность, содержание умывальников,
37
душевых и прачечных на производстве;
г)
на спецодежду, спецобувь и защитные приспособления;
д)
на спецпитание;
е)
на устройство бытовых помещений для рабочих на объектах
строительства;
—на организацию работ на строительных площадках, в том числе
расходы на проектирование производства работ, нормативные работы,
содержание строительных лабораторий, благоустройство и содержание
строительных площадок, подготовку объектов строительства к сдаче,
перебазирование;
—по транспортировке работников к месту работы и обратно в
направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего
пользования;
—затраты, связанные с командированием работников для выполнения
строительных, монтажных и специальных работ;

текущие, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных
средств природоохранного назначения (очистных сооружений, фильтров и
т.п.),
расходы
на
утилизацию
отходов,
платежи
за
предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ;

связанные с управлением производством, в том числе:
—на содержание работников аппарата управления строительной
организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и
транспортное обслуживание их деятельности;
—эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений,
сооружений, инвентаря и оборудования;
—расходы
на
командировки,
связанные
с
производственной
деятельностью, и представительские расходы;
—содержание и обслуживание технических средств управления и
Услуг связи;
— оплата консультационных. информационных и аудиторских УСЛУГ:
38

связанные
с
подготовкой
и
переподготовкой
кадров
(для
строительства);

связанные с набором рабочих, включая подъемные и оплату проезда к
месту работы;

дополнительные, которые связаны с ведением работ вахтовым
методом;

выплаты,
предусмотренные
действующим
законодательством
за
неявочное время, в том числе:
—оплата очередных и дополнительных отпусков, проезда к месту
отпуска и обратно для работников Крайнего Севера и членов их семей,
выдача
компенсаций
за
неиспользованный
отпуск,
выходного
пособия при увольнении в связи с реорганизацией строительной организации
или сокращением штатов;
—оплата льготных часов, на которые имеют право подростки и
родители, имеющие малолетних детей и детей-инвалидов;
—оплата
времени
медицинских
осмотров
и
выполнения
государственных обязанностей;

ЕСН, обязательные отчисления в ПФР и отчисления по страхованию от
несчастных случаев на производстве, рассчитанные от расходов на оплату
труда работников производственной сферы;

на
страхование
имущества,
жизни
работников
строительной
организации и ее гражданской ответственности за причинение вреда
имущественным интересам третьих лиц в порядке, предусмотренном
действующим законодательством;

связанные
со
сбытом
продукции
строительного
производства,
например участие в выставках и расходы на рекламу;

связанные с содержанием помещений по организации питания
работников, а также расходы по доставке пищи на рабочее место;

амортизация
основных
производственных
фондов,
арендные
и
лизинговые платежи по объектам привлеченных со стороны основных
средств;
39

налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые
в соответствии с законодательством РФ;

потери
от
брака
и
переделок
некачественно
выполненных
строительных работ, затраты на гарантийный ремонт или отчисления в
гарантийные резервы;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

потери от
недостач
материальных
ценностей
при отсутствии
виновных лиц;

затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем,
профессиональными заболеваниями или иным повреждением здоровья,
связанным с исполнением профессиональных обязанностей.
Не включаются в себестоимость строительных работ затраты, не
связанные с производством строительных работ, в том числе:
—связанные с другими видами деятельности;
—капитального характера, относящиеся к инвестиционным затратам
заказчика,
например
на
шефмонтаж
и
испытания
монтируемого
оборудования, на содержание дирекции и подготовку кадров строящегося
предприятия,
по
устранению
недоделок
и
брака
поставщиков,
субподрядчиков и других соисполнителей.
4. Способы классификации затрат на производство.
Одним из важнейших факторов оценки эффективности управления
строительным производством является достижение определенного уровня
доходности, что предполагает организацию систематического контроля за
издержками производства. Для обеспечения такого контроля необходим
научно обоснованный подход к классификации затрат. Существуют различные
способы такой классификации, и каждый из них решает свои задачи.
Представим наиболее распространенные виды группировки затрат для целей
бухгалтерского и управленческого учета.
По
сферам
подразделяются
осуществления
на
расходы
производственные
строительной
и
организации
непроизводственные.
40
Производственные расходы связаны непосредственно со строительством и
обусловлены технологией ведения строительно-монтажных работ, например
приобретение материалов, зарплата работников, занятых на производстве.
Непроизводственные расходы непосредственно к строительству не относятся,
например расходы на рекламу или на содержание социальной сферы.
По отношению к отчетным периодам различают расходы текущего
периода, будущих и прошлых периодов. В соответствии с принципом
(допущением)
временной
определенности
затраты
на
проведение
строительных работ включаются в себестоимость работ, выполненных в том
отчетном периоде, к которому относятся расходы, независимо от времени их
возникновения или оплаты. Поэтому расходы текущего периода, связанные
с выполнением и сдачей работ заказчику, признаются в текущем отчетном
периоде. К расходам будущих периодов относятся расходы, произведенные в
отчетном периоде, но подлежащие отнесению к последующим отчетным периодам
(например, на подготовку производства работ или на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские разработки). Кроме того, на практике имеют место
расходы прошлых отчетных периодов. Обычно это несвоевременно выявленные в
отчетном
периоде
затраты,
относящиеся
к
строительной
продукции,
произведенной в прошлых отчетных периодах, например услуги сторонних
организаций, оказанные в прошлых отчетных периодах, но принятые к учету по
факту представления документов в отчетном периоде. В бухгалтерском учете они
не могут быть отражены в затратах отчетного периода, поэтому отражаются как
внереализационные расходы.
По
технико-экономическому
назначению
затраты
на
производство
подразделяются на основные и накладные. К основным (технологическим)
относятся те, которые были понесены при строительстве, т.е. обусловленные
производственным процессом, например на приобретение материалов, зарплату
производственных рабочих. К накладным относятся затраты, связанные с
управлением
строительных
строительной
участков
организацией
или
общепроизводственные расходы.
бригад,
в
такие
целом
как
или
обслуживанием
общехозяйственные
и
41
По способу включения в себестоимость строительно-монтажных работ
различают прямые и косвенные затраты. Прямые — это затраты, прямо и
непосредственно относящиеся к конкретному объекту учета затрат на основании
первичных документов, например на строительные материалы, сдельную зарплату
производственных
рабочих.
Косвенные,
как
правило,
имеют
отношение
одновременно к нескольким объектам учета затрат, например общехозяйственные
расходы. Они распределяются между объектами учета затрат расчетным путем в
порядке, предусмотренном учетной политикой строительной организации.
По отношению к изменениям объема производства затраты группируются на
переменные и постоянные. Переменные (условно-переменные) — это затраты,
зависящие от объема производства, например на покупку основных материалов, на
выплату зарплаты производственным рабочим. Постоянные (условно-постоянные)
затраты не зависят от текущих изменений объема производства, например общехозяйственные расходы.
С точки зрения регулярности возникновения затраты подразделяются на
текущие и единовременные. К текущим относятся постоянно осуществляемые
затраты, например отчисления на социальное страхование, на материалы при
выполнении работ собственными силами. Единовременными принято считать
однократные или периодические расходы. К ним относится уплата транспортного
налога (1 раз в год) или штрафных санкций за нарушение условий договоров.
По
рациональности
использования
различают
производительные
и
непроизводительные расходы. Производительными признаются те, которые
необходимы для обеспечения надлежащего качества конкретных строительных
работ, а непроизводительными — расходы, не давшие полезного результата,
например расходы на брак и его переделку, по оплате простоев и т.п.
По
однородности
состава
затраты
подразделяются
на
простые
(одноэлементные) и комплексные. К простым относятся однородные затраты,
которые нельзя разделить на составляющие, например затраты на оплату труда.
Комплексные состоят из разнородных элементов, например общехозяйственные
расходы или расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов.
42
Для осуществления контроля и составления отчетности представленный
перечень затрат на производство и сдачу заказчику строительно-монтажных работ
группируется по элементам и статьям.
4.1. Группировка затрат на производство строительномонтажных работ по экономическим элементам.
Группировка затрат строительного производства по экономическим
элементам позволяет установить, что израсходовано на производство строительномонтажных работ, а классификация по статьям затрат показывает, на какие цели
израсходованы ресурсы.
Группировка затрат на производство строительных работ по экономическим
элементам используется при составлении статистической отчетности. Затраты на
производство строительных работ группируются по следующим элементам:
—материальные;
—затраты на оплату труда;
—отчисления на социальные нужды;
—амортизация основных средств и пр.
К элементу «материальные затраты» относятся:
— стоимость приобретенных со стороны строительных материалов,
конструкций
и
деталей,
топлива,
энергии,
пара,
воды,
запчастей
для ремонта машин и механизмов;
— стоимость услуг производственного характера, оказанных не
посредственно
при
проведении
строительных
работ,
а
также
на
административные и прочие хозяйственные нужды, включая транспортные
услуги для подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и
хозяйств,
в
том
числе
не
связанные
транспортировкой
мате
риалов до центрального склада;
— затраты, связанные с использованием природных ресурсов;
— стоимость потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах
норм естественной убыли;
— стоимость продукции, работ, услуг подсобных, вспомогательных и
43
обслуживающих производств, являющихся подразделениями строительной
организации, использованные ею на собственные производственные нужды.
По элементу «затраты на оплату труда» отражаются все выплаты в
пользу работников.
Элемент «отчисления на социальные нужды» содержит суммы
начисленного единого социального налога, обязательные отчисления ПФР и
отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на
производстве.
По элементу «амортизация основных средств» отражается амортизация
основных
производственных
средств,
начисленная
по
правилам
бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой. По этому
элементу
отражается
также
амортизация
строительной
организацией
предприятиям
медицинским
учреждениям,
которые
объектов,
предоставленных
общественного
обслуживают
питания
работников
и
непо-
средственно на стройплощадке.
К элементу «прочие затраты» относятся налоги, сборы и другие
обязательные
отчисления,
производимые
за
счет
себестоимости
выполненных работ в соответствии с действующим законодательством,
затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за
пожарную и сторожевую охрану, на подготовку кадров и услуги кадровых
агентств, гарантийный ремонт и обслуживание, связь, перевозку рабочих,
почтовые и канцелярские расходы, арендные и лизинговые платежи и др.
4.2. Группировка расходов строительных организаций по
статьям.
Группировка производственных затрат строительной организации по
статьям нужна для учета, анализа и контроля, а также для составления
годовой бухгалтерской и статистической отчетности.
Типовая группировка затрат на производство строительных работ
предусматривает следующие статьи расходов:
— «Материалы»;
44
— «Расходы на оплату труда рабочих»;
— «Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;
— «Накладные расходы».
По
статье
«Материалы»
строительные
организации
отражают
использованные непосредственно при выполнении строительно-монтажных
работ
материалы,
строительные
конструкции,
детали,
топливо,
электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Покупные
материальные ресурсы при их списании в себестоимость выполненных работ
оцениваются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации.
При
этом,
разобщенностью
учитывая
сложности
документооборота
объектов
строительства
и
их
в
связи
удаленностью
с
от
управленческих структур, в строительных организациях целесообразно
вести учет материалов по планово-учетным ценам с расчетом отклонений, в
состав которых должны включаться все транспортно-заготовительные
расходы.
Продукция подсобных производств, используемая при выполнении
строительно-монтажных работ, отражается в составе материальных затрат
по фактической себестоимости изготовления в порядке, предусмотренном
учетной политикой.
Из затрат на материалы, которые отражаются в себестоимости,
исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами
понимаются полностью или частично утратившие потребительские свойства
исходных материалов остатки материальных ресурсов, образовавшиеся при
выполнении строительно-монтажных работ. К учету принимаются те
возвратные отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем. Они
оцениваются при принятии к учету на счете 10 «Материалы» по пониженной
цене исходных материалов (по цене возможного использования), если они
могут быть использованы с повышенными затратами для основного или
обслуживающих производств. Не относятся к отходам остатки материальных
ресурсов, которые могут быть использованы в качестве полноценного
материала. При возврате они принимаются к учету по цене исходного
45
материала.
По статье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все
расходы по оплате труда рабочих, занятых непосредственно на строительномонтажных работах, включая не состоящих в штате и работающих по
договорам гражданско-правового характера, а также линейного персонала
(мастеров, прорабов), включенного в состав участков и бригад. При этом в
состав расходов на оплату труда входят:
—
плата,
начисленная
по
установленным
внутренними
распорядительными документам организации (например, положениям об
оплате труда) системам оплаты труда, включенным в коллективный договор
и трудовые договоры с конкретными работниками;
—
выплаты компенсаций, связанные с режимом и условиями работы
(например, за работу в ночное время, сверхурочно, в многосменном режиме,
в тяжелых и вредных условиях, доплаты за разъездной и подвижной характер
работ);
—
оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за
неиспользованный отпуск, оплата времени медосмотров и исполнения
гособязанностей, льготные часы подростков и кормящих матерей;
—
вознаграждение за выслугу лет;
—
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты
труда;
—
другие
виды
выплат,
включаемые
в
соответствии
с
установленным порядком в фонд оплаты труда.
В статью «Расходы на эксплуатацию строительных машин и
механизмов» включаются:
—затраты
по
оплате
труда
работников,
занятых
управлением
строительными машинами и механизмами, начисленной в соответствии с
установленными в организации системами оплаты труда;
—затраты
на
материалы,
включая
топливо
эксплуатационные цели;
—амортизация строительных машин и механизмов;
и
энергию,
на
46
—арендная плата за пользование строительными машинами и
механизмами;
—затраты на техническое обслуживание, диагностирование и все
виды ремонтов строительных машин и механизмов;
—затраты на перемещение всех видов грузов в пределах стройки;
—затраты на ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
—затраты на перебазирование строительных машин и механизмов
и пр.
К статье «Накладные расходы» относятся расходы по обслуживанию
строительного производства и управлению им. В их состав входят
административно-хозяйственные
затраты,
расходы
по
обслуживанию
работников строительства, на организацию работ на строительных
площадках и прочие расходы, относящиеся к накладным расходам
строительной организации.
Административно-хозяйственные расходы включают:
—расходы
на
оплату
труда
административного
персонала
с
отчислениями на социальные нужды, исчисленными от этой зарплаты;
—расходы на связь и канцелярские расходы;
—расходы на содержание, эксплуатацию и проведение всех видов
ремонтов административных зданий, сооружений, помещений, офисного
инвентаря и оборудования;
—расходы, связанные со служебными разъездами административноуправленческого
служебного
персонала,
легкового
включая
содержание
транспорта, наем
легковых
и
эксплуатацию
автомобилей
для
служебных целей и компенсации за использование личных легковых
автомобилей;
—расходы на служебные командировки;
—амортизацию
и
арендную
плату
по
основным
средствам,
предназначенным для обслуживания аппарата управления;
—представительские расходы;
—расходы на консультационные, информационные и аудиторские
47
услуги;
—другие административно-хозяйственные расходы, в том числе
оказываемые сторонними организациями.
К расходам на обслуживание работников строительства относятся:
—расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой строи
тельных кадров;
—расходы на обеспечение на объектах строительства бытовых и
санитарно-гигиенических условий для работников, в том числе:
а)
на содержание санитарно-бытовых помещений, передвижных и
сборно-разборных зданий, включая их амортизацию, расходы на их уборку,
отопление,
освещение,
водоснабжение,
канализацию,
оплату
труда
обслуживающего персонала с отчислениями на социальное страхование;
б)
платно
на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бес
непосредственно
на
строительной
площадке
медицинским
учреждениям и организациям общественного питания;
в)
на оплату
работников
услуг сторонних
столовыми,
буфетами,
организаций
медпунктами,
по обеспечению
санитарно-бытовыми
помещениями или долевое участие в их содержании;
—
расходы на оплату труда и технику безопасности, включая:
а)
износ и затраты по ремонту спецприспособлений и стирке
спецодежды;
б)
стоимость бесплатно выдаваемых нейтрализующих веществ,
жиров, молока и т.п. в случаях, предусмотренных законодательством;
в)
затраты на приобретение аптечек и медикаментов;
г)
затраты на обучение рабочих безопасным методам труда, приоб-
ретение инструкций, справочных материалов, затраты на оформление
средств наглядной агитации по технике безопасности;
д)
прочие расходы, предусмотренные отраслевой номенклатурой
мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов,
имеющих капитальный характер.
В расходы на организацию работ на строительных площадках
48
включаются:
—амортизация или стоимость (при стоимости менее 10 000 руб.
за единицу) инструмента и производственного инвентаря, используемых при
производстве строительных работ;
—амортизация и расходы на ремонт, содержание и разборку
временных сооружений, приспособлений и устройств, используемых при
строительстве объектов, к которым относятся:
а)
приобъектные конторы и складские помещения и сооружения;
б)
бытовые помещения для рабочих;
в)
вспомогательные приспособления и инвентарь
— настилы,
стремянки, лестницы, леса и подмости, сооружения, приспособления и
устройства по технике безопасности;
г)
временные разводки сетей электроэнергии, воды, пара и воздуха
в пределах стройплощадки;
д)
расходы, связанные с приспособлением строящихся зданий и
сооружений вместо строительства указанных выше;
—расходы по содержанию или найму пожарной и сторожевой охраны;
—расходы на выполнение нормативных работ для строительства,
а также связанные с изобретательством и рационализацией;
—расходы на геодезические работы и проектирование производства
строительно-монтажных работ;
—расходы на содержание собственных производственных лабораторий
и оплата услуг лабораторий других организаций;
—расходы на благоустройство и содержание строительных площадок, в
том
числе
на
уборку
территории,
вывоз
мусора
и
освещение
строительных площадок и прилегающих территорий;
—расходы по подготовке объектов строительства к сдаче в составе:
а)
расходов на оплату труда дежурных слесарей-сантехников,
электриков, ключниц и рабочих по уборке объекта с отчислениями на
социальное страхование;
б)
материалов, расходуемых на уборку;
49
в)
расходов
на
вывоз
строительного
мусора
по
завершении
строительства;
г)
расходов на отопление и освещение объектов в период сдачи;
д)
расходов по перебазированию строительных организаций в
пределах стройки.
К прочим накладным расходам относятся:
—расходы по обязательному страхованию имущества строительной
организации,
отдельных
категорий
ее
работников
в
случаях,
предусмотренных законодательством РФ;
—рекламные расходы;
—налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в
соответствии с действующим законодательством РФ;
—пособия, выплачиваемые на основании судебных решений, в связи с
потерей трудоспособности в результате производственных травм;
—затраты по добровольному страхованию имущества строительной
организации,
жизни
работников
и
гражданской
ответственности
за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц;
—отчисления в резервы, предусмотренные учетной политикой
организации;
—дополнительные затраты, связанные с ведением строительномонтажных работ вахтовым методом;
—затраты на перебазирование строительных организаций и их
подразделений на другие стройки;
—затраты, связанные с набором рабочих;
—затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения
строительно-монтажных работ;
—текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
основных средств природоохранного назначения;
—другие расходы, принимаемые в расчет при определении договорной
стоимости подрядных строительно-монтажных работ.
50
5. Методы учета затрат на производство строительномонтажных работ.
Объектом бухгалтерского учета у подрядчика при выполнении
строительно-монтажных работ являются затраты на выполнение этих работ по
конкретным объектам строительства, определенным договором подряда.
Поэтому учет затрат на производство организуется подрядчиком по каждому
объекту строительства в пределах работ, проводимых по одному проекту или
договору на строительство. При этом учет затрат может вестись по
нескольким
договорам,
заключенным
с
одним
или
несколькими
застройщиками, если эти расходы относятся к одному проекту. Если один
договор охватывает ряд проектов, имеющих отдельные сметы затрат на
строительство,
учет
затрат
по
каждому
такому
проекту
может
рассматриваться как учет затрат по отдельному договору.
В зависимости от видов объектов учета, условий договоров с
заказчиком и порядка формирования договорной цены (открытая или
закрытая) затраты на производство строительно-монтажных работ могут
учитываться позаказным методом или методом накопления затрат за
определенный период времени с применением нормативного метода учета и
контроля затрат на производство.
Основным
методом
учета
затрат
на
производство
строительно-
монтажных работ является позаказный метод. При этом методе затраты
учитываются по заказам, открываемым на каждый объект или вид работ в
соответствии с договором на производство строительно-монтажных работ. В
соответствии с действующим порядком учет ведется нарастающим итогом с
начала до окончания выполнения работ по заказу в соответствии с условиями
сдачи работ по условиям договора.
Учитывать затраты на производство строительно-монтажных работ
методом накопления затрат за определенный период времени по видам
51
работ
и
местам
возникновения
затрат
разрешено
строительным
организациям, выполняющим однородные специальные виды строительномонтажных работ на однотипных объектах при незначительном сроке
выполнения этих работ. В этом случае при частичной сдаче работ
(ежемесячной или поэтапной) фактическая себестоимость распределяется
между сданными работами и незавершенным производством в пропорции
между фактической себестоимостью и сметной стоимостью, рассчитанной
исходя из их соотношения в работах, выполненных в отчетном периоде, с
учетом незавершенного производства на начало отчетного периода.
Пример. На 1 февраля 2006 г. остаток незавершенного производства
составлял: по сметной стоимости — 400 000 руб., по фактической
себестоимости — 340 000 руб.
Выполнено за февраль строительно-монтажных работ по сметной
стоимости — 600 000 руб., по фактической себестоимости — 560 000 руб.
Сданы в феврале заказчику выполненные работы по сметной стоимости
— 800 000 руб.
Остаток незавершенного производства на 1 марта 2006 г. по сметной
стоимости составляет 200 000 руб. (400 000 + 600 000 - 800 000).
Фактические
затраты
между
незавершенным
производством
рассчитываются в следующем порядке.
1. Определяется соотношение между фактическими затратами и
договорной стоимостью работ: (340 000 руб. + 560 000 руб.) : (400 000 руб.
+ 600 000 руб.) = 0,9 (или 90%).
2. Определяется сумма фактических затрат, относящаяся к сданным в
феврале строительно-монтажным работам: 800 000 руб. х 0,9 = 720 000 руб.
3. Определяется фактическая себестоимость незавершенного произ водства по состоянию на 1 марта 2006 г.: 340 000 руб. + 560 000 руб. 720 000 руб. = 180 000 руб.
Поскольку основой договорной цены на подрядные работы является
сметная стоимость, рассчитанная исходя из установленных в строительстве
52
норм и нормативов, в строительных организациях успешно применяется
нормативный
метод
учета
затрат
на
производство.
Этот
метод
предусматривает создание в строительной организации на основе норм,
заложенных в сметы на строительство, системы собственных прогрессивных
норм и нормативов, учитывающих конкретные условия выполнения работ. На
основе этих норм и нормативов и проектно-сметной документации, полученной
от заказчика, по каждому виду работ составляется нормативная калькуляция в
составе прямых затрат (материалы, зарплата, расходы по эксплуатации
строительных машин и механизмов). По объекту или договору в целом
нормативная калькуляция составляется по всем статьям производственной
себестоимости. В этом случае учет ведется на основании первичных
документов раздельно по нормам и отклонениям от норм. Отклонения
оформляются
документами,
лимитирующими
расход
и
сигнальными
документами об отклонениях от норм. Например, для обоснования расхода
материалов на производство работ и расчета отклонений в строительстве
применяется форма М-29 «Отчет о расходе материалов по нормам и
отклонениям от норм», являющаяся приложением к материальному отчету
(форма М-19). Этот документ составляется производителем работ по основным
строительным материалам в группировке по объектам строительства. В нем в
натуральных единицах измерения отражается фактический и нормативный
расход материалов и выявляется сумма отклонений. К отчету прилагаются
объяснения причин отклонений, затем его проверяют инженерные службы
организации и утверждает руководитель. При сдельной оплате труда в нарядах
на производство работ указываются нормативные затраты труда (в человекочасах)
в
сопоставлении
с
фактическими,
нормативное
использование
строительных машин и механизмов — в сменных рапортах установленной
формы. Если затраты труда и строительных машин и механизмов не
фиксируются в первичных документах пообъектно (например, если для
рабочих
установлены
оклады),
нормативный
метод
учета
затрат
не
применяется или отклонения по отдельным статьям фактических затрат
выявляются расчетным путем в сопоставлении с соответствующими статьями
53
нормативной калькуляции.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ во всех
случаях (при применении любого метода учета затрат) ведется на основании
надлежащим образом оформленных первичных документов с обязательным
кодированием по объектам строительства, видам работ, статьям и элементам
затрат.
6. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на
производство строительных работ.
6.1. Организация учета затрат на производство.
Бухгалтерский учет затрат на производство ведется строительными
организациями на счете 20 «Основное производство» в соответствии с
требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, и
Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина
России от 20.12.94 № 167.
Расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ,
согласно ПБУ 10/99 являются расходами от обычных видов деятельности и
могут быть признаны в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
—расход производится в соответствии с конкретным договором;
—сумма расхода может быть определена;
—есть уверенность в том, что в результате конкретной операции
уменьшатся экономические выгоды организации, т.е. последует оплата в той
или иной форме полученного имущества, работ или услуг.
Расходы по обычным видам деятельности, как уже отмечалось ранее,
формируются в бухгалтерском учете в группировке по экономическим
элементам и статьям затрат. При этом себестоимость выполненных работ
формируется на базе признанных в отчетном и предыдущих периодах
расходов, которые имеют отношение к получению признанных в отчетном
54
периоде доходов. Расходы, производимые строительной организацией в
отчетном периоде, но относящиеся к доходам следующих отчетных
периодов, в отчетном периоде не отражаются на счете 20, а предварительно
учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем эти
затраты списываются по кредиту счета 97 на себестоимость выполненных
работ в дебет счета 20 равными частями в течение срока, к которому они
относятся.
Затраты отчетного периода на производство строительно-монтажных
работ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции
со счетами учета соответствующих ресурсов и затрат.
6.2. Учет материальных затрат.
Материальные затраты списываются на затраты производства на
основании отчетов производителей работ по форме М-29. В данном первичном
документе материалы, использованные при производстве работ, показываются в
натуральных единицах по объектам работ, статьям сметы на производство
строительно-монтажных работ в сопоставлении со строительными нормами
расхода или расходом материалов, согласованным с заказчиком. При этом
стоимость израсходованных материалов оценивается в соответствии с
принятой учетной политикой по планово-учетным ценам, средневзвешенной
себестоимости,
методам
ЛИФО
или
ФИФО
либо
по
себестоимости
приобретения материалов. Списание материалов в производство отражается по
дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Продукция и
услуги вспомогательных производств и хозяйств списываются на затраты
основного производства на основании документов, подтверждающих их
отпуск
для
ведомостей
производства,
выполнения
распределения
рапортов,
строительно-монтажных
продукции
отчетов
между
работ
(накладных,
объектами
вспомогательных
основного
производств),
непосредственно со счета учета затрат вспомогательного производства (дебет
20, кредит 23 «Вспомогательные производства»). При этом следует иметь в
виду, что при наличии нескольких вспомогательных производств (например, по
производству металлоконструкций, столярных изделий и пара) учет по ним
55
должен вестись обособленно на соответствующих субсчетах, открываемых к
счету 23. При организации обособленного учета конструкций и деталей для
строительства на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» их
списание в производство оформляется следующими проводками:
—дебет 21, кредит 23 — при принятии к учету изготовленных
вспомогательным производством конструкций и деталей для строительства
на основании накладных на выпуск;
—дебет 20, кредит 21 — при использовании при строительномонтажных работах конструкций и деталей собственного производства (на
основании накладных на внутреннее перемещение отчет по форме М-29).
6.3. Учет заработной платы рабочих и отчислений на социальное
страхование.
Расходы на оплату труда принимаются к учету в составе затрат на
производство строительно-монтажных работ на основании документов,
подтверждающих выполнение производственной работы в определенных
условиях и в зависимости от систем оплаты труда, установленных в
организации для различных категорий' работников (табелей по учету
рабочего времени по объектам строительства, нарядов на сдельную или
аккордную оплату труда и других документов. Расходы на оплату труда
рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах,
принимаются к учету по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для
особых
законодательством
условий
и
выполнения
нормативными
работ
актами
в
строительстве
предусмотрена
система
надбавок и компенсационных выплат для всех организаций независимо от
формы собственности.
Во всех случаях размер полевого довольствия не может превышать
установленную норму суточных. Оно выплачивается на основании приказа
руководителя
и
табеля
учета
рабочего
времени
в
соответствии
с
постановлением Минтруда России от 15.07.94 № 56.
Работникам
строительных
организаций,
занятых
на
работах
в
56
местностях с тяжелыми климатическими условиями, в соответствии с
Законом РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях» выплачиваются надбавки к
заработной плате, устанавливаемые уполномоченными органами в виде
коэффициентов.
Одновременно с расходами по оплате труда к учету принимаются также
расходы, связанные с отчислениями на социальное страхование от сумм
начисленной зарплаты, на основании ведомостей по расчету этих отчислений. В
бухгалтерском учете при этом дебетуется счет 20 и кредитуется счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
6.4. Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных
машин и механизмов.
Затраты на содержание и обслуживание строительных машин и
механизмов в соответствии с рабочим Планом счетов строительной
организации относятся на субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию
строительных машин и механизмов» счета 25 «Общепроизводственные
расходы» или на одноименный субсчет счета 23. Для учета работы
строительных машин и механизмов установлены унифицированные формы
первичных документов:
— рапорт о работе башенного крана (форма ЭСМ-1) применяется
для учета работы кранов различного назначения при почасовой оплате труда
крановщика;
— путевой лист строительной машины (форма ЭСМ-2) применяется
для
учета
работы
строительных
машин
на
автомобильном
ходу
при почасовой оплате труда машиниста;
— рапорт
о
работе
строительной
машины
(механизма)
(форма
ЭСМ-3) применяется для учета работы строительных машин и механизмов не на
автомобильном ходу при почасовой оплате труда машиниста;
— рапорт-наряд (форма ЭСМ- 4) применяется для оформления и учета
57
выполнения
задания
на
сдельную
работу
на
строительных
машинах
и механизмах, при измерении выполненной работы в натуральном выражении
(например, в кубометрах перемещенного грунта);
— карта учета работы (форма ЭСМ-5) применяется у исполнителя
для обобщения информации об отработанном времени и выполненных работах
по
каждой
машине
и
механизму
на
основании
форм
ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4;
— журнал учета работы строительных машин и механизмов (форма ЭСМ-6)
применяется заказчиком строительных машин и механизмов для учета полученных
услуг;
— справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма
ЭСМ-7)
применяется
для
расчетов
и
подтверждения
сторонами
вы
полненных работ.
На основании перечисленных документов расходы по эксплуатации и
содержанию строительных машин и механизмов принимаются к учету в составе
затрат основного производства с отражением по дебету счета 20 и кредиту счета 25
(23 субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и
механизмов»).
6.5. Учет накладных расходов.
Накладные расходы строительной организации учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы», который в рабочих планах счетов может
именоваться «Накладные расходы» (при отсутствии других видов деятельности).
Учет на счете 26 в части строительной деятельности ведется по номенклатуре
затрат, обособленно по накладным расходам основного, вспомогательных
производств и административно-хозяйственных расходов. Накладные расходы
основного производства распределяются ежемесячно между объектами строительства
пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда производственных
рабочих или с использованием других методов, установленных учетной политикой
организации, со списанием с кредита счета 26 в дебет счета 20. Аналогично
накладные расходы вспомогательных производств распределяются между этими
58
производствами,
а
затем
между
отдельными
видами
их
продукции
пропорционально прямым затратам и списываются на затраты вспомогательных
производств по кредиту счета 26 в дебет соответствующих субсчетов счета 23.
Административно-хозяйственные расходы списываются ежемесячно согласно
порядку, принятому в учетной политике. Строительные организации могут
распределять эти расходы между объектами учета затрат аналогично накладным
расходам основного производства и списывать по кредиту счета 26 в дебет счета 20
либо как управленческие расходы непосредственно на счета реализации по кредиту
счета 26 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
6.6. Учет потерь от брака и гарантийных резервов.
К потерям от брака основного производства относятся затраты на
переделку некачественно (с нарушением технических условий, установленных
строительными нормами и правилами (СНиП), или проектного решения)
выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации.
К потерям от брака не относятся затраты по устранению дефектов, возникших
по вине других организаций. Выявленный брак оформляется актом, который составляют лица, контролирующие качество строительных работ в присутствии
исполнителей. Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве»
как разница между затратами на исправление брака и суммами, возмещенными
виновниками. Эти потери включаются в себестоимость работ по конкретным
объектам строительства по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям и элементам затрат по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом
28. При этом потери от брака по объектам, сданным в отчетном году,
увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по тем, которые были
сданы в предыдущие годы, относятся на счет гарантийного резерва и отражаются
по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Гарантийные
резервы» и кредиту счета 28.
Строительная организация вправе создавать гарантийные резервы для
исправления брака, выявленного после сдачи объекта в пределах гарантийных
сроков, которые предусмотрены действующим законодательством (от 2 до 5 лет)
или конкретным договором на строительство.
59
Гарантийные резервы образуются из расчета предполагаемых расходов в
зависимости от сложности и условий выполнения строительно-монтажных работ и
с учетом сложившейся практики (в процентах к сметной (договорной) стоимости
работ). Отчисления в резервы производятся по мере выполнения работ и
учитываются по дебету счета 20 и кредиту счета 96 субсчет «Гарантийный
резерв». При этом резервы, образующиеся по организации в целом без
привязки к объектам, нужно использовать в течение финансового года. По
окончании отчетного года неиспользованный резерв восстанавливается
обратной проводкой по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 20
(или сторнируется). При образовании резерва под гарантии по конкретному
договору подряда резерв начисляется в пределах всего срока выполнения
работ по договору, а расходуется в пределах установленного договором
гарантийного
срока.
В
этом
случае
до
истечения
срока
гарантии
неиспользованные суммы гарантийного резерва могут оставаться на балансе
строительной организации. При отсутствии гарантийного резерва затраты на
брак по работам, выполненным и сданным в предыдущих периодах,
списываются по кредиту счета 28 в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» с отражением в составе внереализационных расходов на субсчете
«Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году».
6.7. Учет затрат, связанных со строительством объекта у застройщика.
Основополагающими
документами
для
отражения
хозяйственных
операций у заказчика (заказчика-застройщика) являются Положение № 160 и
ПБУ 2/94.
Заказчики (заказчики-застройщики) при выполнении договоров на
строительство должны обеспечить формирование информации по объектам
бухгалтерского учета по следующим показателям:
■ незавершенное строительство;
■ завершенное строительство;
■ авансы,
в
выданные
строительстве
подрядчикам
объектов,
в
и
другим
соответствии
субъектам,
с
занятым
договорами
на
60
строительство.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется заказчикомзастройщиком на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим затратам
без учета НДС. Затраты застройщика на строительство объекта включают в
себя:
■
расходы, связанные с его возведением (строительные работы,
приобретение
и
монтаж
оборудования,
прочие
капитальные
затраты);
■
расходы
на
ввод
в
эксплуатацию
или
сдачу
инвестору.
Сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической
структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности
строительно-монтажных организаций может включать в себя:
■
стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;
■
стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);
■
затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и
инвентаря;
■
прочие затраты.
По этому принципу можно организовать и аналитический учет
капитальных вложений в бухгалтерском учете.
К числу названных расходов относятся и затраты по содержанию
застройщиков. Они производятся за счет средств, предназначенных на
финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную
стоимость объекта.
При реализации инвестиционных проектов за счет бюджетных средств
расходы на содержание заказчика-застройщика ограничены установленным
нормативом. При строительстве за счет иных средств (юридических и
физических лиц) лимит средств на содержание службы заказчика-застройщика
не установлен и определяется организацией самостоятельно.
Размер средств на содержание заказчика (заказчика-застройщика)
должен содержаться в сводном сметном расчете стоимости строительства.
Расчет служит основанием для определения лимита капитальных вложений и
61
открытия финансирования строительства. Он составляется в целом на
строительство (Методика определения стоимости строительной продукции на
территории РФ, утвержденная постановлением Госстроя РФ от 5 марта 2004 года
№ 15/1). Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств,
предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются
в инвентарную стоимость объектов.
Прежде чем включить стоимость услуг на организацию строительства в
инвентарную стоимость объекта, расходы, связанные с оказанием этих услуг,
отражаются по счету 20 «Основное производство», так как они относятся к
расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). По мере
признания выручки от оказания услуг эти затраты списываются в дебет счета
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Выручка от оказания услуг
по организации процесса строительства отражается по кредиту счета 90
субсчет «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные
вложения», на котором формируется инвентарная стоимость объекта.
До окончания работ по строительству объектов затраты по их
возведению, учтенные на счете 08, составляют незавершенное строительство. К
счету 08 должны быть открыты субсчета: «Строительство объектов основных
средств»,
«Приобретение
отдельных
объектов
основных
средств»,
«Приобретение земельных участков», «Приобретение нематериальных активов»
и др. (п. 7 ПБУ 2/94).
Если заказчик (заказчик-застройщик) выполняет только функцию по
организации строительства и больше никаких функций не совмещает, то он
привлекает к строительству подрядные организации, с которыми заключает
договор.
Средства, перечисленные подрядным организациям для выполнения
строительных работ, отражаются у заказчика с применением счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».
Основанием принятия работ у подрядчика является акт о приемке
выполненных работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ
и затрат (форма № КС-3). Формы этих документов утверждены постановлением
62
Госкомстата России от 11 ноября 1999 года № 100. На основании этих
документов заказчик (заказчик-застройщик) отражает принятые работы (услуги)
по дебету счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств».
Форма № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных
строительно-монтажных работ. Акт составляется на основании данных журнала
учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве
экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон,
имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).
На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется
справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
Форма № 3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.
Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр —
для подрядчика, второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес
финансирующего банка и инвестора форма № КС-3 представляется только по их
требованию. Выполненные работы и затраты в форме № КС-3 отражаются исходя
из договорной стоимости.
В стоимость выполненных работ включается стоимость строительномонтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не
включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на
монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов,
расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при
производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за
подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем
Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации
строительства и т. п.).
7. Учет незавершенного строительства. Сводный учет затрат на
производство строительных работ.
К незавершенному производству в строительной организации относятся
незаконченные работы по объектам учета затрат с начала исполнения
договора. Незавершенное производство генподрядчика состоит из затрат на
63
производство строительно-монтажных работ, выполненных собственными
силами,
а
также
стоимости
работ,
выполненных
субподрядными
организациями и принятых генподрядчиком. Стоимость работ, выполненных
собственными силами и силами субподрядчиков, учитывается на отдельных
субсчетах, открываемых к счету 20 «Основное производство».
Работы,
выполненные
собственными
силами
строительной
организации, могут учитываться в составе незавершенного производства как
по фактическим затратам, так и по договорной стоимости, если они сдаются
заказчику поэтапно или по элементам работ.
Фактическая
себестоимость
незавершенного
производства
учитывается на счете 20 и может определяться прямым счетом (при
позаказном методе учета затрат) или расчетно (при применении метода
накопления затрат за определенный период времени).
Незавершенное производство в оценке по договорной стоимости
учитывается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам».
Этот
счет
используется
строительными
организациями,
выполняющими работы долгосрочного характера (протяженностью более
одного отчетного периода). По дебету счета 46 в корреспонденции со
счетом 90 «Продажи» отражается стоимость принятых заказчиком работ
(этапов), имеющих самостоятельное значение. После выполнения всех
обязательств по договору подряда суммы, учтенные как выполненные
этапы по незавершенным работам, списываются с кредита счета 46 в дебет
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ
ведется, как уже отмечалось, на счете 20 в соответствующих регистрах,
совмещающих синтетический и аналитический учет. При этом учетная
информация отражается на счетах бухгалтерского учета по организации в
целом, а также в группировке по объектам учета и видам работ в
соответствии с применяемой системой классификационных признаков,
принятой
в
организации
подразделениям и т.п.).
(по
элементам,
статьям,
структурным
64
8. Типовые проводки по учету затрат в подрядной
строительной организации.
Таблица 2
№
Содержание хозяйственных
Первичные
Корреспонден-
п/п
операций
документы
ция счетов
1
2
3
Дебет
Кредит
3
4
1. Учет затрат по производству строительно-монтажных работ (СМР)
1.1
Списаны
материалы
на
Отчет по форме М-19
20
10.8
Начислена заработная плата
Расчетные ведомости
20
70
Ведомости расчета
20
69
20
02
20
25
производство СМР
1.2
работникам
основного
производства
1.3
Произведены отчисления на
социальные
нужды
(от
отчислений
зарплаты рабочих основного
производства)
1.4
Начислена амортизация по
основным
средствам
Ведомости расчета
амортизации
производственного
назначения
строительных
(кроме
машин
и
механизмов)
1.5
Распределены по объектам
затраты
по
строительных
эксплуатации
машин
и
Рапорты о
выполненных работах
и (или) ведомости
65
механизмов
группировки
(распределения)
затрат по объектам
1.6
Распределена
по
затрат
объектам
Рапорты (накладные)
продукция
и (или) ведомости
вспомогательных
20
26
90.2
26
20
60, 76
Счета-фактуры
19
60, 76
Расчет-распределение
20
97
20
60
(группировки) затрат
Распределены по объектам
учета
23, 21
распределения
производств
1.7
20
затрат
Ведомость
накладные
распределения
Списаны условно-постоянные
Регистр учета
расходы
1.8
административнохозяйственные
накладных расходов,
накладные
справка бухгалтерии
расходы (в соответствии с
учетной политикой)
1.9
Приняты
к
учету
услуги
сторонних организаций
Акты выполненных
работ, сменные
рапорты
1.10
Принят к учету НДС по
услугам
сторонних
организаций
1.11
Списаны
на
затраты
соответствующей
расходы,
в
доле
произведенные
затрат
в
прошлых отчетных периодах,
но относящиеся к данному
отчетному периоду
1.12
Приняты к учету работы,
выполненные
Справки по форме
КС-3
66
субподрядчиками
1.13
Принят
к
учету
НДС,
Счета-фактуры
19
60
Предъявлен к вычету НДС,
Платежные
68
19
оплаченный субподрядчикам
документы, книга
96
28
20
28
91
28
23
10
Расчетные ведомости
23
70
23
69
23
02
предъявленный
субподрядчиками
1.14
и
другим
сторонним
покупок
организациям
1.15
Списаны потери от брака за
счет резерва
1.16
Списаны
Акт о браке, расчет
потерь
на
производство
потери по браку по объектам,
Акт о браке, расчет
потерь
сданным в отчетном году
(при отсутствии резерва)
1.17
Списаны потери от брака по
объектам,
введенным
предыдущие
годы
в
Акт о браке, расчет
потерь
(при
отсутствии резерва)
2. Учет затрат вспомогательных производств
2.1
Списаны
материалы
на
производство
Накладные,
материальные отчеты,
акты
2.2
Начислена заработная плата
2.3
Произведены отчисления на
Ведомости
социальное страхование
начисления
2.4
Начислена амортизация по
основным
вспомогательного
средствам
Ведомости расчета
амортизации
67
производства
Приняты
2.5
к
учету
услуги
Акты выполненных
23
60, 76
Счета-фактуры
19
60, 76
Платежные
68
19
23
27
10, 21
23
20
23
сторонних организаций
Принят
2.6
к
учету
работ
НДС,
предъявленный по услугам со
стороны
Предъявлен к вычету НДС,
2.7
оплаченный
сторонним
организациям
Приняты
2.8
документы, книга
покупок
на
накладные
затраты
Регистр по учету
расходы
накладных расходов
вспомогательного
производства
Принята к учету продукция
2.9
вспомогательного
Накладные,
распределение затрат
производства
2.10
Распределены
между
объектами учета основного
производства
услуги
Акты, рапорты,
ведомости
распределения
вспомогательных
производств
3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов
3.1
Начислена заработная плата
Расчетные ведомости
25
70
Ведомости расчета
25
69
работникам, обслуживающим
строительные
машины
и
механизмы
3.2
Произведены отчисления на
68
социальное страхование
3.3
Списаны
расходные
материалы
и
запчасти
на
обслуживание
машин
и
Акты на списание
25
10
Акты выполненных
25
60, 76
Счета-фактуры
19
60, 76
Книга продаж
68
19
Регистры учета
25
26
20
25
механизмов
3.4
Приняты
к
учету
услуги
сторонних организаций
3.5
работ
Принят к учету НДС по
услугам
сторонних
организаций
3.6
Предъявлен к вычету НДС по
услугам
сторонних
организаций
3.7
Приняты к учету накладные
расходы
в
доле,
причитающейся на затраты
по
обслуживанию
строительных
машин
накладных расходов,
ведомость
распределения
и
механизмов
3.8
Списаны
затраты
по
по
строительных
механизмов
назначению
обслуживанию
машин
и
Рапорты о работе
строительных машин
и механизмов,
ведомости
распределения затрат
69
Заключение
Важнейшей особенностью строительного производства является то,
что объекты строительства прикреплены к земле, на которой они возводятся, и составляют с ней единое целое. Поэтому для всех строительных
организаций
характерно
выполнение
работ
сразу
на
нескольких
строительных площадках, и транспортные связи между объектами и самой
организацией должны быть четко отлажены.
Строительство
здания
(сооружения)
имеет
длительный
производственный цикл и делится на разные циклы последовательного
ведения конкретных работ (возведение фундамента, подземной части
здания, отделочные работы и т.д.). Производственный процесс во
многом
зависит
от
климатических
условии,
метеорологических
показателей и других природных факторов. Особенно это касается
гидротехнического и транспортного строительства. Иногда, перед тем как
начать возведение объекта, необходимо провести ряд подготовительных
работ. Например, геологоразведочные, дренажные, подготовительные
работы по благоустройству строительных площадок и устройству
подъездных
путей,
временных
бытовых
помещений
(раздевалок,
столовых) и приобъектных складов для хранения материалов и техники.
Строительное
производство
часто
требует
предварительной
переработки первичных материалов для последующего использования их
в строительстве. Это касается приготовления бетонного раствора (жидкого
бетона), асфальта, просеивания строительных материалов и т.д. Нередко
строительная организация вынуждена создавать свое производство по
добыче сырых материалов (песка, гравия, щебня). С
подобными
проблемами сталкиваются те, кто занимается сооружением дорог, дамб и
т.д., а если необходимые материалы приходится перевозить на большие
70
расстояния, это требует содержания крупных автохозяйств. Строительство
часто ведется в местах, не имеющих централизованного энергоснабжения,
что
обусловливает
электроподстанций,
строительные
необходимость
водокачек
организации,
вспомогательные
и
и
как
сооружения
т.п.
Поэтому,
правило,
подсобные
собственных
кроме
имеют
основного
многочисленные
производства,
обслуживающие
строительство.
Строительное производство носит индивидуальный характер, создает единичные, мало повторяющиеся объекты. Известное исключение из
этого правила составляет возведение объектов по типовым проектам
(жилищные,
социально-культурные
объекты).
Значит,
создание
строительной продукции требует:
—
исследования
и
разработки
технических
решений
по
предполагаемому объекту;
-— составления технического проекта и сметы на возведение объекта;
—расчета
материально-технических
ресурсов
для
ведения
строительства;
—определения
силой
и
источников
подготовки
обеспечения
квалифицированных
строительства
кадров
для
рабочей
выполнения
строительно-монтажных работ.
Процесс управления строительством, как и любой хозяйственной
деятельностью, включает в себя постановку цели, принятие определенных
решений для ее реализации, практическое осуществление принятых
решений, анализ и контроль за ходом их исполнения с последующим
внесением в случае необходимости корректив в принятые ранее решения.
Список использованной литературы:
1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с
изменениями от 23.07.98, 28.03.02, 31.12.02, 10.01.03, 28.05.03,
30.06.03).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) (с
изменениями от 30.12.99, 30.03.01).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утверждено приказом Минфина
РФ от 20.12.94 №167).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н) (с
изменениями от 18.05.02, 12.12.05).
6. Письмо Минфина РФ от 15.10.01 № 16-00-14/464.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от
31.10.00 № 94н) (с изменениями от 07.05.03).
8. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена
приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н) (с изменениями от 07.05.03).
9. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании
отдельных видов деятельности" (с изменениями от 13, 21 марта, 9
декабря 2002 г., 10 января, 27 февраля, 11, 26 марта, 23 декабря 2003 г.,
2 ноября 2004 г., 21 марта, 2 июля, 31 декабря 2005 г.).
10.Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об
утверждении Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 15
72
марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.)
11.Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат
по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2
августа 2001 г. N 60н).
12. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г.,
29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003
г.).
13.Постановление Российского статистического агентства от 11 ноября
1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и
ремонтно-строительных работ".
14.Адамов Н.А., Чернышев В.Е. «Организация управленческого учета в
строительстве». – СПб: Питер, 2006.
15.Керимов В.Э. « Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы: Учебник». – 2-е изд. –
М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.
16.Ерофеева В.А., Принцева С.А. «Бухгалтерский учет в строительстве (с
элементами налогообложения)». – М.: Юрайт-Издат, 2004.
17.Бойкова М.П., Бухарева А.Ю., Анохина Е.В. «Строительство при
участии органов власти. Учет и налогообложение». – Москва:
Вершина, 2006.
18.«Строительство: учет, налоги, право. Справочник». – М.: ООО ИАА
«Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.
73
74
75
76
ЗАРЕГИСТРИРУЙТЕСЬ - ЭТО БЕСПЛАТНО

Похожие документы