Влияние метода амортизации основных средств на результаты деятельности предприятия

Доступен только на StudyGur

Тема:
Скачиваний: 0
Страниц: 35
Опубликован:
ЧИТАЙТЕ ПОЛНЫЙ ТЕКСТ ДОКУМЕНТА

ПРЕДПРОСМОТР

Содержание
Введение …………………………………………………………………………
4
Экономическая сущность амортизации…………………………………..
6
1.1. Механизм начисления амортизации……………………………………….
6
1.
1.2. Амортизационная политика государства…………………………………. 12
2.
Методы расчета величины амортизационных отчислений ………......... 17
2.1. Методы расчета норм амортизации и величины амортизационных
отчислений для специализированных ОПФ, срок службы которых связан со
сроком извлечения запасов полезного
ископаемого……………………………………………………………………... 18
2.2. Методы расчета норм амортизации и величины амортизационных
отчислений для ОПФ, срок службы которых не связан со сроком извлечения
запасов полезного
ископаемого……………………………………………………………….......... 20
2.2.1. Метод линейной амортизации объектов ОПФ……………………...... 21
2.2.2. Метод ускоренной амортизации объектов ОПФ………………........... 27
2.3. Расчет общей величины амортизационных отчислений за конкретный
месяц календарного года…………………………………………………........ 30
2.4. Расчет амортизационных отчислений для целей
налогообложения……………………………………………………………….
3.
31
Выбор оптимального метода амортизации основных средств
предприятия…………………………………………………………………….. 33
Заключение……………………………………………………………………… 36
Список используемых источников…………………………………………..... 37
Введение
Перевод экономики на рыночные отношения продиктован логикой развития
производительных сил на этапе перехода к системе свободного предпринимательства
с использованием различных форм собственности.
Радикальная перестройка промышленного производства на основе введения
нового хозяйственного механизма ориентирует промышленное предприятие на
экономически обоснованное использование всех элементов производства, четкое
взаимодействие которых при рациональной структуре средств производства позволяет обеспечить нормальную хозяйственную деятельность в новых экономических
условиях. Составной частью средств производства является основной капитал,
которому отводится значительная доля в структуре имущественного комплекса. Он
непосредственно участвует в создании материальных ценностей и тесно
взаимосвязан с конкурентоспособностью выпускаемой продукции.
Основной капитал — главная составная часть национального богатства
страны.
Как известно, основой любого производственного процесса является
человеческий труд, который предполагает в качестве необходимого условия своей
деятельности наличие средств и предметов труда. В совокупности эти три элемента
и составляют производительные силы общества. В процессе производства значение
средств и предметов труда неодинаково. Решающая роль принадлежит средствам
труда, т. е. совокупности материальных средств, с помощью которых рабочий
воздействует на предмет труда, изменяя его физико-химические свойства.
«Средства труда, — отмечал К. Маркс, — не только мерило развития
человеческой рабочей силы, но и показатель тех общественных отношений, при
которых совершается труд. В числе самих средств труда механические средства труда,
совокупность которых можно назвать костной и мускульной системой производства,
составляют характерные отличительные признаки определенной эпохи
общественного производства...»*.
Главной составной частью средств труда являются орудия труда. В отличие от
предметов труда (сырья, материалов и т. п.), которые потребляются в течение одного
производственного цикла, они участвуют в производственных процессах
многократно.
Средства труда, используемые в производственном процессе, как элемент
производительных сил сами по себе не являются экономической категорией. По
этому поводу К. Маркс писал, что «... машина так же мало является экономической
категорией, как бык, который тащит плуг»**.
Средства труда становятся стоимостной категорией лишь в том
случае,
когда
рассматривается
способ
их
использования,
характер
которого
определяется
собственностью
на
средства
производства.
Экономическая
природа
средств
труда
в
различных
общественных
формациях неодинаковая. Если средства труда находятся в частной
собственности, они являются основным капиталом. В условиях общественной
собственности средства труда выступают в форме основных производственных
фондов,
обладающих
потребительной
стоимостью и стоимостью. Следовательно, к основным производственным фондам
относятся только те средства труда, которые созданы трудом и имеют стоимость.
4
«Если
бы
средство
производства
не имело стоимости и потому ему было бы нечего утрачивать, то
есть если бы само оно не было продуктом человеческого труда, то
оно не передавало бы продукту никакой стоимости. Оно служило
бы
для
образования
потребительной
стоимости,
не
участвуя
в
образовании
меновой
стоимости.
Так
обстоит
дело
со
всеми
средствами
производства,
которые
даны
природой,
без
содействия
человека: с землей, ветром, водой, железом в руде, деревом в девственному лесу и
т.п.»***.
Учитывая, что в условиях рыночной экономики значительная доля
государственного имущества, включая средства труда, должна быть
приватизирована, т. е. продана в частную собственность, можно с полным
основанием средства труда считать основным капиталом.
М а р к с К., Э н г е л ь с Ф. — Соч. 2-е изд. Т. 23. С. 191. ** Там же. Т. 27. С. 405.
*
5
***
Там же. Т. 23. С. 215.
1. Экономическая сущность амортизации
1.1. Механизм начисления амортизации
По своему экономическому содержанию основной капитал однороден.
Вместе с тем он различается по производственно-техническому назначению, роли в
производстве и срокам воспроизводства. Поэтому для планирования капитального
строительства, исчисления износа и нормы амортизации осуществляется
классификация основного капитала.
В настоящее время в соответствии с типовой классификацией основной
капитал промышленного предприятия подразделяется в зависимости от
однородности производственного назначения и натурально-вещественных
признаков на следующие двенадцать групп:
1. Здания. К зданиям относятся архитектурно-строительные объекты,
прямым назначением которых является создание нормальных условий для
производственной деятельности людей, эксплуатации машин и оборудования и
хранения товарно-материальных ценностей (здания административно-бытового
назначения, подъемных машин, компрессоров, электроподстанций, лабораторий,
механических мастерских, гаражей, складов, производственных цехов, сортировок,
обогатительных фабрик и т.п.)
2. Сооружения. К этой группе производственных фондов относят
инженерно-строительные объекты, которые непосредственно не осуществляют
производственный процесс, однако обеспечивают своим наличием условия для его
осуществления. К сооружениям относят: шахтные стволы, скважины, подземные и
наземные горно-капитальные выработки, шахтные копры, эстакады, галереи,
дамбы, путепроводы, подъездные и внутришахтные (внутрикарьерные)
железнодорожные пути, контактные сети, сооружения подвесных дорог,
автодороги и т.п.
3. Передаточные устройства. К передаточным устройствам относятся
трубопроводы, снабжающие предприятия водой, теплом, сжатым воздухом, газом,
нефтью, кабельные и воздушные сети, обеспечивающие предприятие
электроэнергией, телефонной, телеграфной, радиосвязью и т.п. в этой группе
основных фондов учитываются все трубопроводы и сети, находящиеся на балансе
предприятий, за исключением тех, которые являются составной частью зданий.
4. Машины и оборудование. В связи с большим количеством и
номенклатурой указанная группа основных производственных фондов в
зависимости от их производственно-технического назначения подразделяется на
ряд следующих групп:
 Силовые машины и оборудование;
 Рабочие машины и оборудование;
 Измерительные и регулирующие приборы и устройства и
лабораторное оборудование;
 Вычислительная техника;
 Прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства. К транспортным средствам следует относить
средства передвижения для перемещения людей, грузов и транспортировки жидких
и газообразных веществ (электровозы, тепловозы, мотовозы, паровозы,
6
мотодрезины, магистральные трубопроводы, вагоны, полувагоны, автосамосвалы,
тракторы-тягочи и др.). Технологический транспорт, являющийся частью
производственного процесса, в данной группе не учитывается.
6. Инструмент. К этой группе основных производственных фондов
относятся все виды ручного, пневматического и электрического инструмента,
используемого либо для осуществления производственного процесса по выпуску
продукции, либо по обслуживанию производственного процесса (бурильные
молотки, электросверла, электровибраторы, краскопульты и т.п.).
7. Производственный инвентарь и принадлежности. К этой группе
основных производственных фондов относятся предметы производственного
назначения, облегчающие выполнение операций во время производства работ
(рабочие столы, верстаки и т.д.), оборудование, которое способствует охране труда
(групповые ограждения машин и т.п.), емкости для хранения жидких и сыпучих
материалов, а также предметы технического назначения, которые не могут быть
отнесены к рабочим машинам (рамы стеклокопировальные и т.п.)
8. Хозяйственный инвентарь. Эта группа основных фондов включает в
себя все предметы конторского и хозяйственного обзаведения и противопожарного
назначения (столы, шкафы, сейфы, пишущие машинки, множительные аппараты,
гидропульты и др.).
9. Рабочий и продуктивный скот (лошади, волы и другие животные). Эта
группа основных фондов является малопредставительной для горных предприятий.
10. Многолетние насаждения. К этой группе основных фондов относятся
все искусственные многолетние насаждения (деревья, кустарники) вне зависимости
от их возраста и видов (плодово-ягодные, озеленительные и декоративные
насаждения, живые изгороди, насаждения по укреплению рекультивируемых
отвалов).
11. Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений). К этой
группе основных фондов относят затраты, предназначенные для улучшения земель
(планировка, корчевка, очистка от камней и валунов земельных участков, очистка
водоемов, мелиорация и др.). указанная группа основных фондов является
малопредставительной для горных предприятий.
12. Прочие основные фонды. Данная группа включает все основные фонды
различного производственно-технического и другого назначения, не вошедшие ни
в одну из классификационных групп.
В составе основного капитала не учитываются средства труда, не введенные в
действие, малоценный (стоимостью менее 1 млн. руб. за единицу независимо от срока
службы) и быстроизнашивающийся (при сроке службы до одного года независимо
от стоимости) инструмент. В России процесс инфляции продолжается, поэтому абсолютная стоимостная оценка, характеризующая границу, которая позволяет отнести
те или иные элементы средств труда к основным фондам или оборотным средствам,
не может быть долгосрочной и со временем она, естественно, будет изменяться в
сторону увеличения. В связи с этим целесообразно ввести периодическую корректировку (два раза в год), а за базу использовать индекс цен, который официально
публикуется Государственным комитетом статистики Российской Федерации. Не
учитываются также объекты длительного непроизводственного назначения, которые
сохраняют свою натуральную форму и утрачивают стоимость по частям в процессе их
потребления (здания и сооружения непроизводственного характера, хозяйственный
инвентарь и оборудование жилых домов, школ, клубов, находящихся на балансе
7
предприятия).
Структура основного капитала — это доля каждой из групп в их общей
стоимости. Структура основного капитала не может быть одинаковой для
промышленных предприятий различных отраслей. Это объясняется прежде всего
спецификой самих отраслей, технической оснащенностью предприятия, уровнем
специализации, концентрации и кооперирования, географическим размещением и
прочими особенностями.
Не все группы основного капитала играют в процессе производства
одинаковую роль. Если здания и сооружения, как правило, обеспечивают условия
для производства, то машины и оборудование непосредственно участвуют в
создании продукции. На этой основе основной капитал подразделяется на активную
и пассивную части.
Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в
оценке технического уровня и производственных мощностей. Активными считаются
те основные производственные фонды, которые своим непосредственным
воздействием обеспечивают добычу полезного ископаемого либо выпуск другой
продукции. В целом по предприятиям промышленности (без учета отраслевой
специфики) активная часть включает силовые машины и оборудование, рабочие
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительную технику, технологические транспортные средства и инструмент. В
отраслях активные группы подразделяются по характеру воздействия на предметы
труда и влиянию на формирование продукции.
Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает нормальное
функционирование активной части основных фондов в процессе производства
продукции. К этой части фондов относят здания, сооружения, передаточные
устройства, инвентарь и др. Эти две группы основных производственных фондов
выполняют в процессе производства качественно неоднородные функции.
Наличие пассивной части основных производственных фондов является
непременным условием организации производственного процесса. Очевидно, что
решающая роль в обеспечении выпуска продукции принадлежит активной части
производственных фондов. Поэтому анализ соотношения величины этих групп
основных фондов на каждом предприятии и изыскание возможности роста
активной и на этой основе повышения эффективности производства представляет
собой важную задачу для каждого производственного предприятия.
Сложившееся в промышленности соотношение активных и пассивных
элементов показывает, что почти на всех предприятиях материального
производства, за исключением энергетики, доля активной части ниже. В целом по
промышленности доля активной части составляет около 48%, а по промышленным
предприятиям отдельных отраслей она колеблется от 35 до 52%. Следует отметить,
что доля активной части может отличаться даже по аналогичным промышленным
предприятиям одной отрасли, так как их географическое размещение
предопределяет стоимость капитального строительства. Рост активной части
основного капитала, особенно в наиболее фондоемких отраслях, является
экономически оправданным. Однако в каждом конкретном случае повышение доли
активной части должно обосновываться экономически, поскольку рост
эффективности основного капитала обеспечивается лишь при соблюдении
определенных пропорций, т. е. при таком соотношении, когда увеличение доли
активных элементов не сопровождается снижением уровня их использования.
8
В процессе эксплуатации или бездействия основные фонды подвергаются износу.
Компенсация физического и частично морального износа основных
производственных фондов осуществляется реализацией комплекса мер. В их числе
- постоянное техническое обслуживание (ТО), осуществление периодических
текущих ремонтов (ТР), проведение капитальных ремонтов основных
производственных фондов (КР) с возможными элементами модернизации, а также
замена износившихся фондов новыми.
Необходимость полной замены износившихся объектов возникает в связи с тем,
что фонды в процессе их эксплуатации, несмотря на осуществление комплекса
ремонтных работ, безкомпенсационно изнашиваются. В этих условиях для
возможности осуществления непрерывного простого воспроизводства в течение
срока использования каждого конкретного объекта основных фондов необходимо
накопить средства, достаточные для покупки нового объекта взамен изношенного.
Величина накапливаемых для этих целей денежных средств должна
соответствовать величине износа объектов основных производственных фондов.
Она включается в издержки производства, и за счет сумм, получаемых с
потребителей за поставляемую им продукцию, предприятие накапливает денежные
средства, необходимые ему для полного восстановления изнашиваемых основных
производственных фондов.
Постепенное перенесение стоимости изнашиваемых в процессе производства
средств труда по мере их бескомпенсационного износа на себестоимость
производимой продукции называется амортизацией основных производственных
фондов.
Денежные средства, накапливаемые для полного восстановления основных
производственных фондов, носят название амортизационных отчислений.
Эти средства аккумулируются на специальном счете предприятия в банке и
носят название амортизационного фонда.
Начисление амортизационных сумм осуществляется по установленным нормам
амортизации* .
Норма амортизационных отчислений - это плановая величина возмещения стоимости
износа конкретного объекта основных фондов в единицу времени или на единицу
продукции. Она выражается либо в процентах к его балансовой стоимости, либо в денежном
виде на единицу производимой продукции или на тонну извлекаемых запасов.
В соответствии с действующим в настоящее время Положением, срок полезного
использования конкретных основных фондов определяет само предприятие,
использующее эти фонды. Соответственно и нормы амортизации рассчитываются
этим же предприятием.
Поскольку выполнение всех этих расчетов является непосредственной
обязанностью экономической службы конкретного предприятия, изучение
возможных методов начисления амортизации, определение экономически
оптимальных сроков службы конкретных объектов основных производственных
фондов, а также методики расчетов индивидуальных норм амортизации имеет
большое значение в экономической подготовке студентов.
Объекты основных фондов стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу в
соответствии с Налоговым кодексом разрешается полностью списывать на затраты в
момент их передачи для производственного использования.
*
9
Сумма амортизационных отчислений определяется как соответствующий процент
от балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости объекта
амортизации.
Объектами начисления амортизации являются основные средства предприятия, как
используемые, так и не используемые в производственно-хозяйственной деятельности.
Начисление амортизации не производится во время проведения технического
перевооружения объектов, полной или частичной реконструкции, достройки с полной или
частичной их остановкой, а также при консервации объектов на срок не менее одного
года. Амортизация не начисляется также по объектам, не введенным в эксплуатацию
или находящимся в запасе.
Предприятия, как правило, сами определяют нормы амортизации в соответствии с
выбранным методом ее начисления в пределах установленных сроков полезного
использования объектов по каждой амортизационной группе фондов.
Срок полезного использования объекта определяется при его приобретении исходя
из ожидаемого физического износа, морального износа, а также планов технологического
обновления и реконструкции предприятия. При этом наибольший срок полезного
использования устанавливается при освоении рынка, ухудшении возможности
реализации продукции по причине ценовой неконкурентоспособности, а также по другим
причинам с учетом особенностей отдельных видов производств. Наименьший срок
полезного использования применяется в случаях высокой конкурентоспособности
производимой продукции, нарастания объемов продаж, благоприятной конъюнктуры
рынка, а также с учетом особенностей производства.
При функционировании основных средств в условиях, отличающихся от
принятых, например, в агрессивной среде, годовая норма амортизации может быть
скорректирована путем применения поправочных коэффициентов, учитывающих
отклонения от установленных базовых режимов работы.
Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту основных фондов исходя
из принятых предприятием сроков полезного использования, норм амортизации и их
амортизируемой стоимости. Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию
объектам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в
эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается по выбывшим объектам - с первого
числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в
издержки производства и реализации.
Таким образом, к основным элементам амортизационной системы относятся:
1. Нормы амортизации, определяются в расчете на календарный год в
процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов.
Нормы отражают реальный (или рациональный) срок службы элементов
основных фондов. Устанавливаются законодательно с дифференциацией по
элементам (группам) основных фондов, отдельным хозяйствующим
субъектам (например, в РФ субъекты малого предпринимательства вправе
начислять амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, а так же
списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50%
первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного
использования более трех лет) или самостоятельно хозяйствующим
субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов
(налоговой инспекции);
10
2. Методы начисления амортизации, которые укрупнено можно разделить на
две категории: равномерный метод – начисление амортизации равными
долями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение
нормативного срока службы элемента основных фондов; и ускоренный
(прогрессивный) метод – начисление большей части амортизации от
балансовой (восстановительной) стоимости в начальный период
нормативного срока службы. Устанавливаются законодательно, в том числе
и дифференцированно по видам (группам) основных средств, сегментам
экономики или самостоятельно выбираются хозяйствующим субъектом с
уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой
инспекции).
3. В условиях плановой экономики устанавливались единые нормы
амортизационных отчислений на реновацию основных фондов по
многочисленным группам конкретных видов средств труда. Использовался
равномерный прямолинейный метод начисления амортизации. В условиях
рыночного хозяйства амортизация выполняет две функции: фискальную
(налоговую) и воспроизводственную. Соответственно употребляются
термины: налоговая и экономическая амортизация и соответствующие виды
учета для целей налогообложения и для целей воспроизводства основных
средств.
4. Накопление амортизационных отчислений производится в амортизационном
фонде в виде денежных средств предназначенных для воспроизводства
изношенных основных средств. Однако создание амортизационного фонда
на предприятии явление крайне редкое, потому что эти денежные средства
могут быть более прибыльно использованы в текущей деятельности. В
бухгалтерском учете существует статья “накопленная амортизация”, которая
фиксирует степень износа основных средств, но не представляет собой
денежного фонда. Проводки по амортизации не образуют фонда для замены
основных средств, а лишь служат отражением текущих затрат предприятия.
На необходимость создание такого фонда указывал К. Маркс: “Итак, там, где
применяется много постоянного капитала, а следовательно, также и много
основного капитала, эта часть стоимости продукта, возмещающая износ
основного капитала, представляет собой фонд накопления, который может
быть использован тем, кто его применяет, для вложения в дело нового
основного капитала…. Мы имеем здесь фонд для улучшения, расширения и
т.д.”. Вариант, когда амортизационный фонд все-таки не будет
образовываться возможен лишь в том случае, когда начисленны в данном
году амортизационные отчисления по всем элементам основных средств на
замену тех элементов, которые выбывают в этом году. Только в случае
ежегодного использования всей начисленной амортизации фонд может не
образовываться.
5. Инструменты контроля за целевым использованием амортизационных
отчислений. В условиях плановой экономики амортизация использовалась
строго по целевым направлениям; амортизационные фонды полностью и
безвозмездно изымались в фонд централизованных капиталовложений,
средства которого распределялись в соответствии с планом структурных
сдвигов в экономике. В рыночных странах контроль за начислением
11
амортизации в налоговых целях одновременно обеспечивает реализацию в
автоматическом режиме контроля за регулированием воспроизводства.
1.2.Амортизационная политика государства
Начислять амортизацию в России стали в XIX в., а законодательно это было
оформлено только в 1898 г. в Положении о государственном промысловом налоге.
Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия,
уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.». Эти
суммы трактовались Положением как отчисления из валового дохода и не
подлежали обложению промысловым налогом.
И хотя с момента введения амортизации в России прошло более 100 лет, но
многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и
актуальности и на сегодняшний день. Так, например, вне поля амортизации была
земля, нематериальные активы, арендованное имущество. Нормы амортизации
были дифференцированы в зависимости от вида основных средств. Как правило,
амортизация рассчитывалась прямолинейным методом, путем применения
установленных законом или уставом предприятия единых норм или методом
уменьшающегося остатка. На горнодобывающих предприятиях амортизацию
начисляли исходя из размеров добычи.
Общая сумма амортизационных отчислений предприятий начислялась
исходя из первоначальной стоимости имущества и затрат на капитальный ремонт.
В определенные периоды была узаконена и ускорена амортизация.
Предприятия имели право в своих уставах самостоятельно определять нормы
амортизации, даже превышать установленные, но в этом случае предприятия
освобождались от промыслового налога только в пределах установленных норм
амортизации.
Амортизация и амортизационные отчисления как экономические категории
выполняют следующие функции:
 денежного возмещения износа основных фондов;
 инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
 формирования издержек на производство и реализацию продукции;
 определения налогооблагаемой прибыли;
 экономического обоснования инвестиций;
 предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных
фондов;
 развития и ускорения темпов НТП и др.
Это далеко не полный перечень тех функций, которые выполняют
амортизационные отчисления, что свидетельствует об их роли и значимости в
экономической политике любого государства.
Необходимо отметить, что с переходом России на рыночные отношения
произошли существенные изменения.
Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были
следующие черты;
 единые нормы амортизации;
 прямолинейный равномерный метод начисления;
 наличие двух норм амортизации — на капитальный ремонт и на замену
(реновацию);
12
 включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;
 начисление амортизации в течение фактического срока службы средств
труда;
 перераспределение государством амортизационных отчислений на
реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.
Необходимо отметить, что данная система амортизации была недостаточно
совершенной и не способствовала повышению эффективности производства.
Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения в
амортизационной политике:
 амортизация стала производиться только на полное восстановление
(реновацию) основных фондов, а на капитальный ремонт она была
отменена;
 амортизация стала начисляться в пределах нормативного (а не
фактического) срока службы средств труда;
 амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его
распоряжении;
 возможность
использования
различных
способов
исчисления
амортизационных отчислений.
Амортизационная политика является составной частью экономической
политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия
государства на экономические процессы в стране. В первую очередь
амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных
производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса,
инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного
производства.
Для отраслей определяющих научно-технический прогресс экономики в
целом государством устанавливается ускоренная амортизация, что позволяет
быстрее списывать используемые средства труда, заменять их новыми, более
совершенными, ввод которых своими выгодами перекрывает ущерб от списания
физически еще не изношенного оборудования. Это стимулирует производителей
новой техники разрабатывать и выпускать новые модели.
Покупатель же выигрывает за счет высоких параметров приобретенной
техники большей производительности, меньшей трудоемкости. Есть и побочный
эффект: списанная техника может быть продана тем предприятиям, которые на ее
основе будут производить пользующуюся спросом продукцию.
Для реализации данной схемы требуются определенные условия. Вопервых, машиностроительный комплекс должен удовлетворять спрос на средства
производства. Во-вторых, темп повышения потребительских качеств новой
техники должен опережать темп амортизации. По имеющимся оценкам, новое
оборудование должно превосходить заменяемое не менее чем на 40-50%. Ниже
этого предела реновация теряет смысл: незачем списывать за три года
эксплуатации вполне исправный станок, чтобы заменить его таким же.
Такое понимание взаимосвязи амортизационной политики и научнотехнического прогресса является упрощенным и далеко не полным по следующим
причинам.
Во-первых, предлагается использовать механизм ускоренной амортизации
только в отраслях, развитие которых определяет ускорение научно-технического
13
прогресса в целом. Вряд ли с этим можно согласиться. Процесс ускорения научнотехнического прогресса наиболее успешно может осуществляться только в том
случае, когда все отрасли национального хозяйства имеют право на применение
механизма ускоренной амортизации.
Во-вторых, представляется связь амортизационной политики с научнотехническим прогрессом только через механизм осуществления ускоренной
амортизации, что является чрезмерно узким подходом. Взаимосвязь
амортизационной политики с научно-техническим прогрессом осуществляется не
только через механизм ускоренной амортизации, но и через систему норм
амортизации вообще, через систему использования амортизационных отчислений в
качестве источника финансирования инвестиций, а также по другим направлениям.
Таким образом, можно сделать вывод, что под амортизационной
политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему
мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного
воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных
условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научнотехнического прогресса, и реализации экономической политики государства.
Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической,
инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются
составными частями общей экономической политики государства.
Целью амортизационной политики является создание благоприятных
условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления
необоротных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения
научно-технического прогресса.
В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью
общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности
производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика
государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные
корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической
стратегии на перспективу.
Амортизационная политика должна способствовать решению задач по
направлениям:
 развитие научно-технического прогресса;
 ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания
национального богатства страны;
 оптимизацию сроков полезного использования имущества;
 накоплению достаточных средств для простого и расширенного
воспроизводства;
 созданию условий для объективной оценки и переоценки основных
производственных фондов.
При разработке амортизационной политики государство должно
придерживаться таких принципов, как:
 своевременность и правильность осуществления переоценки основных
фондов, особенно в условиях инфляции;
 дифференцированность сроков полезного использования и соответственно
норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных
фондов, учет их морального и физического износа;
14
 обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и
расширенного воспроизводства основных средств;
 обеспечение целевого характера использования амортизационных
отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационноправовых форм хозяйствования;
 возможность осуществления всеми предприятиями ускоренной амортизации;
 стимулирование своевременного обновления основных фондов и ускорение
научно-технического прогресса;
 предоставление больших прав предприятиям в области проведения
амортизационной политики.
Амортизационную политику предприятия можно рассматривать как
составную часть общей политики управления операционным основным капиталом,
как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов,
как составную часть общей политики управления операционными оборотными
активами.
В частности, амортизационная политика как часть общей политики
управления
операционными
оборотными
активами
заключается
в
индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со
спецификой их эксплуатации.
Амортизационная политика как составная часть общей политики
формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении
амортизационными отчислениями от используемых
собственных основных
средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в
производственную деятельность.
Таким образом, каждый раз содержание амортизационной политики в этих
вариантах раскрывается или через интенсивность обновления необоротных
активов, или управление амортизационными отчислениями.
Следовательно, в понятие амортизационной политики должна входить
каждая из этих сторон и их необходимо рассматривать в совокупности. Если
исходить из содержания амортизационной политики как комплексного понятия, то
оно должно включать: вопросы обновления необоротных активов, в зависимости от
интенсивности их использования, вопросы формирования необходимых
амортизационных ресурсов, а также их использования
в соответствии с
функциональным назначением.
Задачами амортизационной политики предприятия являются:
1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества. Для правильного
начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и
переоценка амортизируемого имущества.
Переоценка может осуществляться двумя способами:
 индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов
основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете,
умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской
Федерации;
 методом прямого пересчета, при котором переоценка основных средств
производится на основе экспертных заключений, базирующихся на
состоянии уровня цен на аналогичные объекты;
2. Определение сроков полезного использования основных средств и
15
нематериальных активов;
3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации;
4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и
реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет
организации в составе выручки;
5. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа
амортизируемого имущества;
6. Определение необходимого объема обновления необоротных активов.
Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику,
направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом
количестве и соответствующего качества;
7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.
Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является
выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов,
поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также
необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно
существенно.
Наиболее
эффективными
формами
воспроизводства
основных
производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция
и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на
их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило,
существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства;
8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры
основных фондов. Такое совершенствование зависит от изменений
воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.
Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры
капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства
обеспечивает следующие позитивные изменения:
 сокращение длительности общего цикла капитального строительства;
 снижение удельных капитальных вложений;
 досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска
продукции и прибыли.
9. Оптимизация налоговых платежей предприятия.
16
2. Методы расчета величины амортизационных отчислений
Основные методы расчета амортизационных отчислений для различных групп
основных производственных фондов горнодобывающих предприятий представлены на
схеме (рис.1).
Рис.1. Методы определения величины амортизационных отчислений
Основные производственные фонды горнодобывающих предприятий
С использованием
линейного способа
начисления
амортизационных
отчислений
Способ учета суммы
чисел лет полезного
использования
объекта
С использование
ускоренных способов
начисления
амортизационных
отчислений
Способ
уменьшаемого
остатка или двойной
остаточный метод
При делении
соответствующих
ОПФ на три
группы (для
угольных шахт)
Пропорционально
сроку эксплуатации
При делении
соответствующих
ОПФ на две группы
(для горных
предприятий, кроме
угольных шахт)
Методы расчета амортизационных отчислений в
зависимости от срока службы фондов, объемов
выпускаемой продукции и других факторов
Пропорционально
величине пробега
(для автотранспорта)
Метод расчета амортизационных отчислений
по потонным ставкам
ОПФ, срок службы которых не зависит от срока
извлечения запасов полезного ископаемого
Пропорционально
объему выпускаемой
продукции
ОПФ, срок службы которых зависит от срока
извлечения запасов полезного ископаемого
Расчет величины амортизационных отчислений
Как следует из приведенной схемы, основные производственные фонды
горнодобывающих предприятий в зависимости от степени связи со сроком
отработки запасов полезного ископаемого, извлечение которого они обслуживают,
подразделяются на две части.
Первая часть объединяет специализированные основные производственные
фонды, срок использования которых определяется сроком извлечения полезного
ископаемого.
Вторая часть объединяет основные производственные фонды, срок
эксплуатации которых не связан со сроком извлечения запасов.
Такое подразделение основных производственных фондов осуществляется
17
только на горнодобывающих предприятиях.
К первой части основных производственных фондов горных предприятий
относятся пассивные основные производственные фонды, которые после отработки
обслуживаемых ими запасов нельзя использовать для других целей либо это
использование связано с необходимостью производства значительных, зачастую
экономически неоправданных, затрат по их капитальному переоборудованию. К
этой группе пассивных основных производственных фондов относятся:
 специализированные здания (надшахтные комплексы, здания подъемных
машин, вентиляторов, обогатительных устройств, лебедок, тяговых
подстанций, железнодорожных станций на карьерах, отвалах и прочие);
 сооружения: все горные выработки, шахтные копры, бункера, галереи,
эстакады, подвесные дороги, железнодорожные пути, автомобильные
дороги на промплощадке, путепроводы, угольные ямы, сооружения
угольных складов и прочее;
 передаточные устройства: сети водопровода, канализации, теплофикации,
энергоснабжения, газопровод, линии связи и прочее.
Ко второй части основных фондов горного предприятия относят все
активные и пассивные средства труда, срок службы которых не зависит от сроков
извлечения запасов полезных ископаемых.
2.1. Методы расчета норм амортизации и величины амортизационных
отчислений для специализированных ОПФ, срок службы которых
связан со сроком извлечения запасов полезного ископаемого
Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление этих
специализированных фондов определяются по потонным ставкам.
Потонная ставка - это величина амортизационных отчислений на
полное восстановление специализированных основных производственных фондов
в расчете на 1 т (мЗ) погашаемых запасов полезного ископаемого (в рублях и
копейках).*
Необходимость использования такого метода расчета нормы амортизационных отчислений обусловливается тем, что только при использовании
подобного метода можно обеспечить полный возврат средств, затраченных на
создание
таких
специализированных
основных
фондов
в
течение
эксплуатационного периода их использования.
Для этих специализированных основных производственных фондов нормы
амортизационных отчислений устанавливаются в виде групповых потонных
ставок. Для всех горнодобывающих предприятий (кроме угольных шахт)
групповые потонные ставки устанавливаются для двух групп специализированных
основных производственных фондов. Для угольных шахт групповые потонные
ставки подсчитываются для трех групп специализированных основных фондов.
К первой групповой потонной ставке специализированных основных
производственных фондов относятся объекты, функционирующие в течение всего
Для предприятий по добыче руд и нерудных ископаемых для горных
выработок со сроком эксплуатации свыше 25 лет норма амортизационных
*
18
отчислений устанавливается в размере 4 % в год от их балансовой стоимости.
срока эксплуатации горнодобывающего предприятия и используемые для
отработки всех его запасов. Это шахтные стволы, капитальные горные выработки
шахт, разрезов, карьеров, поверхностные комплексы горных предприятий и т.п.
Ко второй групповой потонной ставке относятся специализированные
основные фонды, обслуживающие запасы горизонтов, участков, крыльев рудников
(шахт), вскрывающих запасы отдельных частей карьерного (разрезного) поля,
дренажных и гидравлических полигонов, а также водопонижения на них.
К третьей групповой потонной ставке относятся специализированные
основные производственные фонды угольных шахт, предназначенные для выемки
части горизонта или крыла (например, для отработки запасов бремсбергового,
уклонного поля). Сюда же относятся горные выработки, проведенные для нарезки
очистных забоев угольных шахт.
Каждая групповая потонная ставка рассчитывается путем деления
суммарной остаточной стоимости (балансовая стоимость за вычетом износа)
соответствующих специализированных основных фондов на объем погашаемых
запасов, выемку которых они обслуживают. При этом остаточная стоимость
соответствующих основных фондов и величина погашаемых запасов полезного
ископаемого по всем добывающим предприятиям, кроме угольных и сланцевых,
принимается на начало планируемого года, а по угольным и сланцевым - на уровне
отчетных данных на начало года, предшествующего планируемому.
На планируемый период интегральная потонная ставка в целом по
предприятию определяется как средневзвешенная величина групповых потонных
ставок с учетом доли объемов погашаемых запасов полезного ископаемого,
обслуживаемых указанными группами основных фондов.
Потонные ставки амортизации специализированных основных фондов
рассчитываются по каждому горнодобывающему предприятию на каждый
планируемый календарный год. Их величина утверждается вышестоящей по
отношению
к
предприятию
организацией
(ассоциацией,
концерном,
производственным объединением, акционерным обществом и т.п.). Утвержденные
потонные ставки не подлежат изменению в течение года, для которого они были
рассчитаны.
Порядок расчета интегральной годовой потонной ставки по предприятию в
целом на планируемый год в условиях наличия двух расчетных групповых
потонных ставок приводится в табл. 1.
При расчете потонных ставок на отдельные объекты специализированных
основных производственных фондов (ствол, бремсберг, выездная траншея и т.п.)
их остаточная стоимость делится на оставшуюся величину запасов полезных
ископаемых, извлечение которых они призваны обслуживать.
Пример.
Определение расчетных групповых потонных ставок и общей для
предприятия интегральной потонной ставки при выделении двух групп
специализированных основных фондов на n-й календарный год.
Рассчитав величину общей, интегральной потонной ставки по конкретному
горному предприятию, мы можем определить величину амортизационных
отчислений по специализированным основным фондам этого предприятия на
каждый конкретный календарный период анализируемого года. Расчет
19
выполняется путем произведения объема добычи на установленную величину
потонной ставки.
Таблица 1. (цифры условные)
Показатели
Всего по предприятию
В том числе по группам специализированных ОПФ
первая
Остаточная
стоимость
56500
36500
ОПФ на 01.01.n-го года,
тыс.руб.
Величина непогашенных
90510
90510
запасов
полезного
ископаемого на 01.01.
n-го года, тыс.т.
Расчетная
потонная
Х
0,40
ставка
по
группам
специализированных
ОПФ, руб/т запасов
Планируемый
объем
5000
5000
погашения запасов на
год, всего, тыс.т.
В том числе:
извлекаемые запасы
4700
4700
эксплуатационные
300
140
потери
Расчетная
сумма
3980*
2000
амортизационных
отчислений, тыс.руб/год
Общая
интегральная
потонная
ставка
по
предприятию
на
расчетный год, руб.:
на 1 т погашаемых
0,80
Х
запасов
0,85
Х
на 1 т добычи
*
Суммарная величина амортизационных отчислений по первой и второй группам
вторая
2000
30520
0,66
3000
2940
160
1980
Х
Х
2.2. Методы расчета норм амортизации и величины амортизационных
отчислений для ОПФ, срок службы которых не связан со сроком
извлечения запасов полезного ископаемого
По этому же методу рассчитываются нормы амортизации и суммы
амортизационных отчислений и для объектов основных производственных фондов
предприятий обрабатывающей промышленности.
К этой части основных производственных фондов горных предприятий
относятся неспециализированные здания, сооружения, передаточные устройства,
все машины, оборудование, транспортные устройства, инвентарь и инструмент.
Нормы амортизации разрабатываются для каждого конкретного объекта
этих основных фондов, т.е. на каждый тип здания, сооружения, на каждый тип
оборудования с определенной технической характеристикой. Например,
усредненные нормы амортизации разрабатываются на угольные комбайны,
комбайны проходческие, экскаваторы одноковшовые с определенным диапазоном
вместимости ковша, на экскаваторы роторные, шагающие и пр., на бульдозеры,
вагоны, электровозы, рудничные вагонетки и другое оборудование с
индивидуально-конкретной технической характеристикой.
20
2.2.1.Метод линейной амортизации объектов ОПФ
В случае расчета норм амортизации при линейном методе ее определения
- пропорционально календарному времени использования данных конкретных
фондов - искомая норма. Амортизации определяется по следующей методике.

Устанавливается цель расчета. Этой целью может быть разработка
частных, индивидуальных норм амортизации для конкретного объекта основных
производственных фондов либо разработка групповых норм амортизации на
конкретные объекты фондов, различающиеся лишь своими техническими
параметрами. В последнем случае из всего параметрического ряда рассматриваемых
однотипных объектов выбирается один или несколько представительных объектов,
для которых производятся все расчетные действия.

По каждому рассматриваемому объекту расчетов устанавливаются его
балансовая стоимость, величина ликвидационной стоимости и планируемый срок
эксплуатации.

Используя приведенный перечень исходных данных, рассчитывается
годовая сумма амортизационных отчислений для рассматриваемого объекта и
определяется индивидуальная норма амортизации. Эта норма либо усредненные
значения нескольких индивидуальных норм представителей какой-либо конкретной
группы основных фондов являются искомыми индивидуальными (частными) или
групповыми нормами амортизации.
Расчет годовой суммы амортизационных отчислений по каждому
рассматриваемому объекту основных производственных фондов осуществляется с
использованием следующей формулы:
А
Фб  Фл
ТН
(1)
где А - сумма амортизационных отчислений, руб./год; Фб, Фл - балансовая
и ликвидационная стоимости рассматриваемого объекта соответственно; Тн - срок
службы данного объекта, принятый за нормативный, лет.
После определения годовой суммы амортизационных отчислений
определяется частная норма амортизации:
На 
А
*100
Фб
(2)
где На - индивидуальная норма амортизации, % балансовой стоимости
данного объекта за год.
Для однотипных объектов основных производственных фондов,
различающихся лишь техническими параметрами и имеющих близкие по значениям
индивидуальные нормы амортизации, устанавливаются усредненные групповые
нормы амортизации, которыми и пользуются предприятия при расчете сумм
амортизационных отчислений для конкретных основных производственных фондов
данной группы.
При наличии утвержденных норм амортизации годовые суммы
амортизационных
отчислений
по
конкретным
объектам
основных
производственных фондов на фиксированный календарный период определяются
умножением балансовой стоимости этих объектов на норму амортизации:
21
А
Фб * Н а
100
(3)
Рассматривая изложенный метод расчета норм амортизации, отмечаем, что
необходимые исходные данные по величине балансовой стоимости у каждого
предприятия имеются; величина ликвидационной стоимости, в процентах к
балансовой, может быть определена по имеющимся у предприятия фактическим
данным ликвидации аналогичных объектов основных фондов. Единственной
неопределенной величиной является плановый срок эксплуатации этого объекта.
В связи с изложенным представляет интерес рассмотрение методического
подхода к решению этого вопроса.
Экономически обоснованным сроком эксплуатации конкретных объектов
основных производственных фондов предлагается считать тот срок их
использования, при котором среднегодовые номинальные затраты по эксплуатации
этого объекта будут минимальными. При этом величины годовых
эксплуатационных затрат рекомендуется определять по формуле
t
ЗСГ
Ф
Ф
 б  б
Т пр
t

t 
* 1 
* 1  k р  
 Т 
ф


 Зкр
1
t
t

З
1
t
тр
(4)
где Зсг - среднегодовые затраты по эксплуатации конкретных объектов
основных производственных фондов, руб.; Фб - балансовая стоимость
рассматриваемого объекта, руб.; Тпр - принятый предельный срок эксплуатации
рассматриваемого объекта, лет; t - переменная величина. Это срок возможный
эксплуатации фондов, принимаемый в пределах от 1 до Тпр лет; kр - коэффициент
реализации досрочно выводимого из эксплуатации объекта расчета;
t
t
1
1
 Зкр и  Зтр - суммарные затраты на капитальные и текущие ремонты
объекта расчета с начала его эксплуатации и до времени t включительно.
Значения переменной величины t, при которой величина среднегодовых
эксплуатационных затрат будет минимальной, определит экономически
оптимальный срок эксплуатации данного оборудования.
Использование изложенной методики проиллюстрировано на следующем
примере.
Пример.
Определить экономически оптимальный срок эксплуатации конкретного
оборудования.
Исходные данные:
1.Балансовая стоимость конкретной единицы оборудования - 120 тыс. руб.
2. Периодичность и стоимость капитальных ремонтов с учетом затрат на
модернизацию данного оборудования:
 первый - после 4 лет эксплуатации. Затраты - 40 тыс. руб.;
 второй - после 8 лет эксплуатации. Затраты - 50 тыс. руб.;
 третий – после 11 лет эксплуатации. Затраты – 55 тыс. руб.;
 четвертый – после 13 лет эксплуатации. Затраты – 60 тыс. руб.
После четвертого капитального ремонта данное оборудование работает еще
2 года, и затем наступает его физический износ. Наступление этого физического
износа определяется по сумме затрат на очередной капитальный ремонт. Условно,
22
если эта сумма превышает 2/3 его стоимости, можно считать, что дальнейшая
эксплуатация такого оборудования экономически нецелесообразна.
2.Затраты на проведение текущих ремонтов:
 в период первого межремонтного срока – 8 тыс. руб/год;
 в период второго межремонтного срока – 9 тыс. руб/год;
 в период третьего межремонтного срока – 10 тыс. руб/год;
 в период четвертого межремонтного срока – 12 тыс. руб/год.
Коэффициент реализации kр принять равным 0,6.
Решение поставленной задачи представлено в табл. 2. В ней рассчитаны
среднегодовые эксплуатационные затраты при различных сроках службы рассматриваемого оборудования. Величина срока эксплуатации, при котором среднегодовые эксплуатационные затраты являются минимальными, определяет экономически оптимальный срок эксплуатации рассматриваемого объекта основных
производственных фондов.
Таблица 2.
Расчет среднегодовых эксплуатационных затрат при различных сроках службы
рассматриваемого оборудования
Расчетный
срок эксплуатации t,
лет
Величина среднегодовых эксплуатационных затрат, тыс.руб.
Фб
Т пр
Фб
t
1
2
3
4
8*
44,8**
8
8
8
20,8**
5
6
7
8
8
8
8
8
6,4
4,8
3,7
2,8
9
10
11
8
8
8
2,1
1,6
1,2
12
13
8
8
0,8
0,5
12,8
8,8

t 
* 1 
* 1  k р 
 Т 
ф 

Всего
t
t
З
кр
З
1
t
10
10
10
10
40/4=10
40/5=8
6,7
5,7
5
40=50/8=11,3
90/9=10
9
8,2
13,2
12,1
11,2
15.8
14,6
13,7
тр
1
t
8
8
8
8
(8*4+9)/5=8,2
8,3
8,4
8,5
(68=10)/9=8,7
8,8
8,9
9.2
9,4
60,7
36,8
28,8
24,8***
34,8
30,6
27,8
25,8
24,3
30,5
28,8
27,4
26,3
31,3
30,1
29,1
33,7
32,5
31,7
14
8
0,2
9,7
15
8
0
10.0
*
120:15=8
**120*(1-1/15)*(1-0,6)=48,8; 120:2*(1-2/15)*(1-0,6)=20,8
***В числителе – без учета стоимости капитального ремонта; в знаменателе – с учетом.
Как следует из данных расчетов, наименьшие эксплуатационные затраты
соответствуют 4 и 8-му годам эксплуатации. Их среднегодовые затраты практически
равны. Следовательно, в случае, когда покупка нового оборудования и замена им
действующего не представляет трудностей, учитывая вероятный моральный износ,
предпочтительным является срок эксплуатации, равный четырем годам. Он может быть
рекомендован в качестве нормативного срока службы для аналогичного оборудования.
Приняв этот срок, величину балансовой стоимости 120 тыс. руб. и ликвидационной стоимости в размере 5 % балансовой стоимости, мы можем определить годовую
величину амортизационных отчислений для рассматриваемого конкретного оборудования
23
и частную норму амортизации, % балансовой его стоимости.
Так, используя формулу (3), годовая сумма амортизации
А = (120 - 6)/4 = 28,5 тыс. руб.
Индивидуальная норма амортизации
На = 28,5/120=23,8 % от Фб в год.
В случае необходимости определения норм амортизации в расчете на единицу
выпускаемой продукции, руб., используется следующая формула:
(5)
Н а  Фб  Фл  /  Qопт
где  Qопт - экономически оптимальный объем выпуска продукции данным
объектом основных фондов за весь период его эксплуатации.
Величина  Qопт рассчитывается по формуле (4) с заменой предельного
срока эксплуатации Тпр на предельный объем выпускаемой продукции  Qопт
Допустим, в результате оптимизационных расчетов установлено, что
оптимальный выпуск изделий на анализируемом оборудовании балансовой
стоимостью в 200 тыс. руб. составляет 40 тыс. шт. Ликвидационная стоимость
оборудования составляет 10 тыс. руб. Тогда норма амортизации в расчете на
выпуск единицы продукции
На = (200 -10)/40 = 4,75 руб./ед.
Если в конкретном календарном году предусматривается (или уже
выпущено) 10 тыс. изделий, то величина годовых амортизационных отчислений по
этому оборудованию
А г= QГ *Н а = 10·4,75 = 47,5 тыс. руб./год.
Следовательно, в этом случае величина амортизационных отчислений в
единицу календарного времени будет зависеть от степени интенсивности
использования конкретных объектов основных производственных фондов.
Нормы амортизации, устанавливаемые на единицу выпуска продукции,
имеют некоторое сходство с потонными ставками.
Однако между этими способами имеются существенные различия. Нормы
амортизации, устанавливаемые на единицу выпуска продукции, используются
лишь для активной части основных производственных фондов и базируются на
необходимости полного использования полезного ресурса этих фондов.
Потонные же ставки применяются для пассивной части фондов и
базируются на необходимости обеспечения полного списания стоимости этих
фондов за установленный срок извлечения обслуживаемых ими запасов полезных
ископаемых. Уровень потонных ставок не зависит от степени физического износа
этих фондов за принятый срок отработки запасов полезного ископаемого.
В случае необходимости установления норм амортизации для автотранспорта в процентах от его балансовой стоимости на каждые 1000 км пробега
автомобиля рекомендуется следующая формула:
На 
Фб  Фл
ПРопт * Фб
(6)
где ПР опт - величина экономически оптимального пробега автомобиля за
весь период его эксплуатации, тыс. км. Эта величина может быть рассчитана с
использованием формулы (4) при замене в ней величины предельного срока
эксплуатации Тпр на величину максимально возможного пробега для
анализируемого автомобиля, тыс. км.
24
Величина пробега автомобиля, при которой удельные эксплуатационные
затраты будут минимальными, определит экономически оптимальный пробег для
анализируемого автомобиля. Поделив на эту величину балансовую стоимость (за
вычетом ликвидационной стоимости) и выразив результат в процентах к
балансовой стоимости автомобиля, можно определить искомую норму
амортизации.
Пример.
Допустим, балансовая стоимость автомобиля составляет 500 тыс. руб.
Оптимальный пробег автомобиля определен оптимизационным расчетом и равен
320 тыс. км. Ликвидационная стоимость равна минус 30 тыс. руб. (это сумма дополнительных затрат, связанная с утилизацией списанного автомобиля).
В этом случае величина амортизационных отчислений, руб. и %
балансовой стоимости автомобиля
А = (500 + 30)/320 = 1,656 тыс. руб. на 1000 км пробега
Индивидуальная норма амортизации
На = (1,656/500)·100 = 0,33 % от Фб на 1000 км пробега.
Конкретная величина годовых амортизационных отчислений для
рассматриваемого автомобиля будет зависеть от величины его пробега в
анализируемом году. Так, если пробег автомобиля составляет 80 тыс. км/год, то
общая сумма амортизационных отчислений для этого автомобиля
А = Фб*На*ПР/100= 500·0,33·80/100 = 132 тыс. руб./год.
До 1997 г. средние сроки службы конкретных основных производственных
фондов и соответственно нормы амортизационных отчислений при использовании
линейных методов начисления амортизации устанавливались специальным
постановлением правительственных органов. Последнее такое постановление с
перечнем конкретных норм амортизации было принято в 1990 г.
В настоящее время предприятиям предоставлено право самостоятельно
разрабатывать для себя необходимые нормы амортизации с учетом реальных
условий их эксплуатации.
Поэтому утвержденные ранее правительством усредненные групповые
нормы амортизации для всех предприятий страны в настоящее время носят лишь
справочный характер и не являются нормативными величинами для конкретных
предприятий.
Однако следует отметить, что наличие подобных среднегрупповых норм
амортизации на весь комплекс различных средств труда, усредненных для
различных предприятий народного хозяйства страны, является уникальным
справочным материалом для любого конкретного предприятия в его плановоаналитической работе.
В связи с этим ниже приводятся значения некоторых норм амортизации на
употребительные для горных предприятий объекты основных производственных
фондов (табл.3).
Таблица 3.
Усредненные групповые нормы амортизации, действовавшие с стране в
1990-е годы
Группы и виды основных фондов
1. Здания со стенами из кирпича толщиной 1,5-2,5 кирпича,
Годовая
норма
амортизационных
отчислений,% от
Фб
0,8
25
перекрытие ж/б или бетонное
2. Здания, облегченные из кирпича, монолитного ж/б, шлакоблоков.
Перекрытия ж/б, бетонные и деревянные
3. Тракторы гусеничные: 5, 10,15,25 и 35 т
4. Металлорежущее оборудование массой до 10 т:
станки с ручным управлением
станки с ЧПУ
5. Прессы механические, гидравлические, ножницы, прав ильные и
гибочные машины, ковочные вальцы, горизонтально-ковочные
машины, молоты массой до 30 т
6. То же, массой более 30 т
7. Компрессоры общего назначения производительностью до 20
м'/мин
8. То же, производительностью более 20 м'/мин
9. Конвейеры стационарные с шириной ленты 16002000 мм и более,
шахтные, ленточные, устанавливаемые в магистральных
выработках; ленточные для открытых горных работ
производительностью от 1000 до 2500 м'/
10. То же, производительностью от 2500 до 5000 м'/ч и более
11. Конвейеры ленточные передвижные, конвейеры скребковые,
сборно-разборные, передвижные, вибрационные, пластинчатые (для
угольных предприятий с k = 1,2)
12. Конвейеры ленточные для открытых горных работ
производительностью более 5000 м'/ч
13. Экскаваторы роторные для открытых горных работ с
производительностью от 630 до 2500 м'/ч (по разрыхленной массе)
14. То же, производительностью от 2500 до 4500 м'/ч
15. То же, производительностью более 4500 м'/ч; одноковшовые с
ковшом вместимостью 13-40 м3 ; многоковшовые на Ж/Д ходу с
ковшом вместимостью более 400 л
16.Экскаваторы одноковшовые с ковшом вместимостью от 3 до 13 м 3
17.То же, с ковшом вместимостью более 40 м 3
18. Станки для бурения скважин
19. Механизированные крепи очистных комплексов угольных шахт
20. Электровозы постоянного и переменного тока
21. Тепловозы маневровые и промышленные:
с электрической передачей
с гидравлической передачей мощностью 550 кВт и выше
то же, мощностью до 550 кВт
22. Полувагоны 4-, 6- и 8-осные
23. Вагоны грузовые бункерные
24. Автомобили грузоподъемностью:
до 0,5 т
от 0,5 до 2 т
свыше 2 т с ресурсом до капитального ремонта до 200 тыс. км.,
% от стоимости машины на каждые 1000 км пробега
то же, с ресурсом от 200 до 250 тыс. км
то же, с ресурсом от 250 до 350 тыс. км
то же, с ресурсом от 350 до 400 тыс. км
25.Автомобили-самосвалы, работающие на карьерах,
грузоподъемностью (% стоимости в год):
от 27 До 50 т
от 50 до 120 т
от 120 до 220 т
свыше 220 т
26. То же, работающие на прочих работах (% стоимости машин на
каждые 1000 км пробега):
грузоподъемностью от 27 до 50 т
грузоподъемностью от 50 до 120 т
грузоподъемностью от 120 до 220 т
грузоподъемностью свыше 220 т
1,0
11,1
5,0
6,7
7,7
5,6
5,4
6,7
10,0
8,0
20,0
5,0
6,3
5,0
4,0
5,7
3,5
20,0
22,2
3,3
4,0
5,0
6,6
4,5
3,3
20,0
14,3
0,37
0,30
0,22
0,20
16,7
14,3
12,5
11,1
0,37
0,30
0,22
0,20
26
27. Вагонетки шахтные
28. Электровозы шахтные (для угольных шахт k = 2)
29. Думпкары (для карьеров k = 1,6)
30. Бурильные и отбойные молотки, перфораторы и другой
механизированный пневматический и электрический инструмент
31. Струговые установки, бурильные установки, индивидуальные
крепи, посадочные стойки
32. Комбайны очистные широкозахватные, врубовые машины,
комбайны проходческие, крепеукладчики, зарядные и забойные
машины для открытых работ, машины погрузочные, закладочные
33. Бурильные установки, погрузочно-транспортные машины
22,8
14,3
6,1
50,0
33,3
20,0
25,0
2.2.2.Метод ускоренной амортизации объектов ОПФ
Метод ускоренной амортизации применяется в основном для активной
части основных фондов. Его применение обеспечивает более интенсивное
начисление амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации
оборудования, в результате чего в первую половину эксплуатационного периода
этого оборудования сумма начисленных амортизационных отчислений достигает
двух третей его балансовой стоимости, оставляя на вторую половину срока его
эксплуатации лишь треть недоамортизированной стоимости.
Использование этого метода создает более благоприятные условия для
своевременного вывода из эксплуатации морально устаревших объектов основных
фондов.
Помимо этого, при более интенсивном списании стоимости эксплуатируемых объектов в первые годы их использования предприятие может
получить определенную выгоду за счет календарной отсрочки выплаты налогов с
дополнительно начисленной амортизации.
В соответствии со схемой, приведенной на рис.1, в числе наиболее
употребительных способов ускоренного начисления амортизационных отчислений
были отмечены: способ уменьшаемого остатка (или двойной остаточный способ) и
способ учета суммы чисел лет полезного использования.
При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных
фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования рассматриваемого объекта, умноженной на величину коэффициента
ускорения, установленную законодательством РФ. В настоящее время эта величина
равна двум, поэтому данный способ называется двойным остаточным.
При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования объектов основных фондов ежегодная величина
амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости
объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
В течение каждого отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных фондов начисляются ежемесячно, независимо от применяемого
способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.
Рассмотрим механизм реализации приведенных способов ускоренной
амортизации объектов основных фондов.
Способ уменьшаемого остатка (или двойной остаточный)
В этом случае сначала используют линейный способ, с помощью которого
27
определяется годовая норма амортизации. Она умножается на два и применяется
как множитель к остаточной стоимости рассматриваемого объекта основных
производственных фондов.
Величина годовых амортизационных отчислений в t-м году, руб., периода
эксплуатации
рассматриваемого
объекта
при
использовании
способа
уменьшаемого остатка определяется по формуле:
t 1


Аt  2 Н а *  Фб   Аi 
i 1


(7)
где На- норма амортизации (% балансовой стоимости), определенная
применительно к линейному способу расчета амортизационных отчислений; Фб балансовая стоимость рассматриваемого объекта, руб.;
t 1
 Аi
- сумма начисленной
i 1
амортизации к началу t-го года.
Пример.
Использование способа уменьшаемого остатка для расчета погодовых
величин амортизационных отчислений.
Допустим, балансовая стоимость оборудования составила 27 тыс. руб.
Ликвидационная стоимость - 2 тыс. руб. Нормативный срок эксплуатации
установлен равным 10 лет. Тогда годовые суммы амортизационных отчислений,
рассчитанные по формуле (7), определяются данными, приведенными в табл. 4.
Таблица 4.
Расчет величины амортизационных отчислений
Годы экс- Сумма амортизации Амортизация накопленным
Остаточная стоимость
плуатации
итогом
рассматриваемого объекта
объкта, лет
руб./год
%Фб
руб.
%Фб
1
5000*
18,52
5000
18,52
22000
2
4074**
15,09
9074
33,61
17926
3
3320
12,30
12394
45,91
14606
4
2705
10,02
15099
55,93
11901
5
2204
8,16
17303
64,09
9697
6
1796
6,65
19099
70,74
7901
7
1463
5,42
20562
76,16
6438
8
1192
4,41
21754
80,57
5246
9
972
3,60
22726
84,17
4274
10
792+1482*** 8,42
23518+1482
92,6
3482-1482
ИТОГО
25000
92,60
25000
92,6
2000
Фликв
2000
7,4
2000
7,4
2000
ВСЕГО
27000
100
27000
100
0
*
А1=2На* Фост /100=2*9,26*27000/100=5000 руб./год.
**
А2=2*9,26*22000/100=4074 руб./год и далее аналогичные расчеты.
***
Недоамортизированный остаток списывается в последнем году.
Норма амортизации при линейном способе начисления
На 
Фб  Фл
27000  2000
*100 
*100  9,26% в год.
Т н * Фб
10 * 27000
Как следует из полученных данных, в первые три года эксплуатации
амортизируется 46 % балансовой стоимости объекта (против 28 % при применении
линейного способа - 9,26·3). Следовательно, интенсивность списания балансовой
стоимости увеличилась более чем в полтора раза.
За половину срока эксплуатации применение этого способа позволит
списать 64 % стоимости объекта против 46 % при использовании линейного
28
метода.
Способ учета суммы чисел лет полезного использования
объекта
При использовании данного способа годовые суммы амортизационных
отчислений, руб., определяются по формуле :
А
n
Фб  Фликв ,
S
(8)
где п - остаточный срок службы объекта основных фондов, лет; S - сумма
чисел лет в пределах периода срока службы.
Поясним механизм производства расчетов на примере с использованием
прежних исходных данных.
Пример.
Для условий ранее рассматриваемого примера
S = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + + 3 + 2 + 1 = 55.
Используя исходные данные предшествующего примера, определим
погодовые величины амортизационных отчислений с применением способа суммы
чисел лет эксплуатации объекта основных фондов. Расчеты и результаты
приведены в табл.5.
Таблица 5.
Расчет амортизационных отчислений
Годы эксАмортизация Амортизационные отчисления
плуатации
в год, руб.
Нарастающим итогом
объекта, лет
руб.
%Фб
1
4545*
4545
16,83
2
4091**
8636
31,98
3
3636
12272
45,45
4
3182
15454
57,24
5
2727
18181
64,34
6
2273
20454
75,76
7
1818
22272
82,41
8
1364
23636
87,54
9
909
24545
90,91
10
455
25000
92,6
ИТОГО
25000
25000
92,6
Фликв
2000
2000
7,4
ВСЕГО
27000
27000
100
*
А1=10/55*(27000-2000)=4545 руб./год.
**
А2=9/55*(27000-2000)=4091 руб./год и т.д.
Рассматривая полученные результаты по расчету величин погодовых
амортизационных отчислений с применением двух способов ускоренного
начисления амортизации, отмечаем большую схожесть полученных результатов.
При применении способа сумма чисел, несмотря на несколько менее интенсивные
отчисления в первые два года эксплуатации рассматриваемого объекта по
сравнению со способом уменьшаемого остатка, уже к третьему году выравнивается
и в последующие годы сумма начисленной амортизации даже превышает соответствующие величины по рассматриваемому предыдущему способу.
29
2.3.Расчет общей величины амортизационных отчислений за конкретный
месяц календарного года
Каждое предприятие ежемесячно рассчитывает величину своих
амортизационных отчислений для последующего зачисления их на специальный
счет в банке.
Общая сумма амортизационных отчислений горного предприятия состоит
из двух составляющих:
 из амортизационных сумм, начисляемых по потонным ставкам;
 из сумм амортизации, начисляемых на основные производственные фонды,
срок службы которых не зависит от срока извлечения запасов полезного
ископаемого.
А  Апс  А%,
где А - общая величина амортизационных отчислений, руб., за расчетный
календарный период; Апс - амортизационные отчисления, производимые по
потонным ставкам, руб./ед. календарного времени; А % - суммы амортизации, % от
балансовой стоимости либо руб./ед. выпускаемой продукции.
Рассмотрим конкретный пример.
Допустим, балансовая стоимость основных производственных фондов
предприятия составляет 300 млн. руб., в том числе 205 млн. руб. - стоимость
специализированных фондов, срок службы которых зависит от срока извлечения
запасов полезного ископаемого, и 95 млн. руб. - стоимость объектов, срок службы
которых не зависит от срока извлечения полезных ископаемых.
Объем добычи полезного ископаемого составляет 1500 тыс. т/год, за месяц
125 тыс. т. Потонная ставка определена равной 2,8 руб./т погашаемых запасов
полезного ископаемого и 3,0 руб./т добычи. Индивидуальные пообъектные нормы
амортизации на предприятии имеются.
Необходимо рассчитать общую сумму амортизационных отчислений по
горному предприятию на конкретный месяц календарного года.
Решение
1. Месячная сумма амортизации для специализированных основных
производственных фондов, срок службы которых зависит от срока извлечения
запасов полезного ископаемого, определяется по формуле
Апс  QМ * Н а  125 * 3  375 тыс. руб./мес.
2. Сумма амортизационных отчислений для объектов основных
производственных фондов, срок службы которых не зависит от срока извлечения
запасов полезных ископаемых, определяется по заранее установленным
предприятием нормам амортизации для каждого конкретного объекта основных
производственных фондов и принятым методам расчета этих отчислений. При
этом установленные годовые нормы амортизации при расчете ее месячных
сумм делятся на 12.
Результаты расчета общей суммы амортизации за рассматриваемый месяц
конкретного календарного года для неспециализированных основных производственных фондов приведены в табл. 6.
30
Таблица 6.
Результаты расчета величины амортизационных отчислений
(цифры условные)
№
п/п
Группы основных
производственных фондов
Среднемесячная
стоимость ОПФ, тыс.
руб.
Месячная сумма
амортизации, тыс.
руб./год
Среднегрупповая
иесячная норма
амортизации,
%Фб
1
2
3
4
5
1
Здания*
20500
20,5
0,10
2
Сооружения*
10635
53,6
0,50
3
Передаточные устройства*
4160
18,3
0,44
4
Оборудование
41320
515,2
1,25
5
Трансп.устройства
15235
211,5
1,39
6
Инструмент,инвентарь
3150
205,6
6,53
7
Итого
95000
1024,7
1,08
*
Объекты ОПФ, срок службы которых не связан со сроком извлечения запасов полезного ископаемого
Содержание и последовательность расчетов, результаты которых
отражены в табл. 6, следующие.
В колонке 2 таблицы перечислены классификационные группы основных
производственных фондов предприятия. В колонке 3 приведена их суммарная
балансовая стоимость, соответствующая данным бухгалтерского учета.
В колонку 4 заносятся суммарные данные о величине амортизационных отчислений по каждому из наличных объектов основных производственных фондов
соответствующей классификационной группы в расчете на рассматриваемый месяц
данного календарного года. Величина индивидуальных амортизационных
отчислений определяется в виде произведения балансовой стоимости объекта на
годовую величину индивидуальной (или групповой) нормы амортизации, деленной
на 12 и на 100.
В колонке 5 приведены среднегрупповые нормы амортизации по
отдельным классификационным группам за месяц. Эти данные получены делением
показателей колонки 4 на показатели колонки 3.
Общая сумма месячных амортизационных отчислений по объектам ОПФ,
срок службы которых не связан со сроком отработки запасов полезного
ископаемого, составила 1024,7 тыс. руб.
Общая сумма амортизационных отчислений по предприятию за
анализируемый месяц
А  Апс  А%  375  1024,7  1399,7 тыс. руб.
или 1399,7·100/300000 = 0,47 % в месяц от стоимости ОПФ предприятия.
Средне групповые нормы амортизации и средние по предприятию в целом
используются для анализа и планирования производства.
2.4. Расчет амортизационных отчислений для целей
налогообложения
В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса РФ все амортизируемое
имущество предприятия объединяется в следующие амортизационные группы:
 первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
31
использования от 1 года до 2 лет включительно;
 вторая группа - имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет
включительно;
 третья группа - то же, от 3 до 5 лет включительно;
 четвертая группа - то же, от 5 до 7 лет включительно;
 пятая группа - то же, от 7 до 10 лет включительно;
 шестая группа - то же, от 10 до 15 лет включительно;
 седьмая группа - то же, от 15 до 20 лет включительно;
 восьмая группа - то же, от 20 до 25 лет включительно;
 девятая группа - то же, от 25 до 30 лет включительно;
 десятая группа - то же, свыше 30 лет.
Суммы амортизационных отчислений определяются налогоплательщиками
ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту ОПФ
предприятия.
Налогоплательщики начисляют амортизацию с использованием линейного
либо нелинейного метода.
При определении величины амортизационных отчислений по зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую
амортизационные группы, следует применять линейный метод. К остальным
основным средствам налогоплательщик вправе применять либо линейный, либо
нелинейный метод. Однако выбранный для конкретного объекта метод начисления
амортизации не может быть изменен за время его использования на предприятии.
При использовании нелинейного метода расчета амортизационных
отчислений с месяца, когда остаточная стоимость данного объекта достигнет 20 %
балансовой стоимости, она погашается равными долями в течение оставшегося
срока службы данного объекта.
При использовании амортизируемых основных средств в условиях
агрессивной среды, или повышенной сменности, или опасности налогоплательщик
вправе применять повышающий коэффициент (но его величина не может
превышать 2). Для арендованных либо полученных по лизингу основных фондов
разрешается применять повышающий коэффициент, но не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные фонды, относящиеся
к первой, второй и третьей амортизационным группам в случае, если амортизация
по данным фондам начисляется нелинейным способом.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам балансовой
стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и более 400 тыс. руб. основная
норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5. Это
положение распространяется и на оборудование, полученное по лизингу.
Как следует из приведенных данных, механизм расчета амортизационных
отчислений для целей налогообложения существенно отличается от механизма
расчета амортизационных сумм при ведении бухгалтерского учета на предприятии.
Следствием этого возможны различные результаты подсчета сумм амортизации и
соответственно величины налогообразующей прибыли.
32
3. Выбор оптимального метода амортизации основных средств
предприятия
Как уже было отмечено, экономическая эффективность использования
метода ускоренного начисления амортизационных отчислений заключается в
создании более благоприятных экономических условий для своевременного вывода
из эксплуатации морально устаревшего оборудования.
Помимо этого, эффективность использования метода ускоренного
начисления амортизационных отчислений заключается в возможности получения
дополнительного эффекта за счет календарной отсрочки в уплате установленных
налогов на часть прибыли, численно равной дополнительно начисленной
амортизации.
Количественно величину дополнительной прибыли, которую может
получить предприятие, используя метод ускоренной амортизации, можно
проиллюстрировать и оценить на следующем конкретном цифровом примере.
Величина возможного экономического эффекта при применении
ускоренного метода начисления амортизационных сумм определена путем
сопоставления величин дисконтированной интегральной чистой прибыли за весь
период эксплуатации конкретных объектов основных фондов при использовании
ускоренного метода и линейного метода начисления амортизации. В качестве
ускоренного метода мы приняли способ уменьшаемого остатка.
Оценка экономической эффективности использования ускоренного метода
начисления амортизации выполнена на примере конкретного оборудования со
средним сроком службы в 10 лет в расчете на 100 руб. его балансовой стоимости.
При этом ликвидационная стоимость в соответствии с уже выполненным в
предшествующем примере расчетом принята равной 7,4 % от балансовой
стоимости. Годовая ставка налога на прибыль принята равной 24 %.
Коэффициент приведения разновременных затрат и прибыли соответствует
норме дисконта Е, равной 0,15 руб./год на 1 руб. денежных средств. Общим
моментом приведения разновременных величин принят первый год десятилетнего
расчетного периода.
Расчет величины экономического эффекта при использовании ускоренных
методов начисления амортизационных отчислений в результате календарной
отсрочки в выплате налогов с дополнительно начисляемых амортизационных
отчислений в первые годы эксплуатации объектов основных фондов представлен
данными табл. 7 с сопутствующими и последующими расчетами.
33
Таблица 7.
Расчет эффективности применения ускоренного метода начисления
амортизационных сумм
Годы
эксплуатации,
лет
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Итого
Фликв
Всего
Величина амортизации,
руб./100руб. балансовой
стоимости ОПФ при
применении
линейного
ускоренного
способа
(уменьшаемого
остатка)
способа
9,26
18,52
9,26
15,09
9,26
12,30
9,26
10,02
9,26
8,16
9,26
6,65
9,26
5,42
9,26
4,41
9,26
3,60
9,26
8,42
92,6
92,6
7,4
100
7,4
100
Изменение
номинальной
величины
прибыли, % к
балансовой
стоимости
ОПФ
Изменение
величины
налога на
прибыль,
руб./100
руб.
ОПФ в год
Принятые
коэф-ты приведения разновременных
величин при
норме
дисконта 0,15
-9,26
-5,83
-3,04
-0,76
+1,10
+2,61
+3,84
+4,85
+5,66
+0,84
-18,89
+18,89
-2,22
-1,40
-0,73
-0,18
+0,26
+0,63
+0,92
+1,16
+1,36
+0,20
-4,53
+4,53
1,00
0,87
0,76
0,66
0,57
0,50
0,43
0,38
0,33
0,28
0
0
0
0
0
Изменение
суммы
налога
с учетом
фактора
времени,
руб./100
руб.ОПФ
-2,22
-1,22
-0,55
-0,12
+0,15
+0,32
+0,40
+0,37
+0,45
+0,06
-4,11
+1,75
0
+2,36
Как следует из приведенных расчетов, использование ускоренного метода
начисления амортизации может обеспечить снижение общей величины
выплачиваемых налогов и за счет этого получение дополнительного
экономического эффекта, оцененного для принятых исходных условий в 2,36
дисконтированных руб./100 руб. номинальной балансовой стоимости ОПФ за
десятилетний срок их эксплуатации. В расчете на год эта величина составит 0,236
дисконтированных руб.
Учитывая неудобство сопоставления дисконтированных сумм с
номинальной стоимостью ОПФ, произведем дополнительные расчеты. Они
позволят оценить величину полученного эффекта с экономически сопоставимой
ежегодно получаемой предприятием величиной дисконтированной чистой
прибыли.
Допустим, уровень рентабельности работы предприятия по чистой
прибыли оставляет (% к стоимости ОПФ за год) 10%. Тогда дисконтированная
сумма прибыли за анализируемый десятилетний период составит (в скобках соответствующие календарным годам коэффициенты приведения):
10(1 + 0,87 + 0,76 + 0,66 + 0,57 + 0,50 + 0,43 + 0,38 + 0,33 + 0,28) = 10·5,78
= 57,8 приведенных руб./100 руб. ОПФ за десятилетний период.
В этом случае величина экономического эффекта от применения
ускоренного метода начисления амортизации может увеличить ежегодную чистую
прибыль предприятия за счет изменения календарных сроков выплаты налога на
34
прибыль
2,36·100/57,8 = 4,08 %.
В зависимости от уровня рентабельности работы предприятия величина
экономического эффекта будет меняться. Так, при уровне рентабельности, равном
5, 10, 15 и 20 % в год, динамика величин эффекта будет следующей:
 при уровне рентабельности 5 % величина прибыли может увеличиться на
8,17 %;
 при уровне рентабельности 10 % величина прибыли может увеличиться на
4,08 %;
 при уровне рентабельности 15 % величина прибыли может увеличиться на
2,72 %;
 при уровне рентабельности 20 % величина прибыли может увеличиться на
2,04 %;
Как следует из расчетов и полученных результатов, применение
ускоренного метода начисления амортизации может несколько повысить
эффективность конкретного производства за счет календарной отсрочки выплаты
части налогов.
Конкретные величины экономического эффекта при применении
ускоренного метода амортизации объектов основных производственных фондов,
имеющих другие сроки службы и при других величинах нормы дисконта, могут
быть определены аналогичными расчетами с использованием изложенного выше
метода их выполнения.
35
Заключение
Финансовые результаты предприятия в значительной мере зависят от
состояния, качества и структуры основных производственных фондов.
За последние годы резко замедлились темпы обновления основных
производственных фондов, что привело к увеличению их физического и
морального износа и негативно отразилось на хозяйственной деятельности
предприятий.
Произошли существенные изменения в амортизационной политике
государства.
С 1 января 2002 г. для целей начисления амортизационных отчислений в
соответствии с гл. 25 НК РФ основные средства предприятий объединяют в десять
амортизационных групп исходя из сроков их полезного использования. По тем
основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок
полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с
техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Введение
новых амортизационных групп позволяет значительно сократить сроки полезного
использования основных средств.
С введением в действие гл. 25 НК РФ с 01.01.2002 г. все предприятия получили
право применять нелинейный (ускоренный) метод начисления амортизационных
отчислений, что обеспечивает им получение экономии по налогу на прибыль и
налогу на имущество организаций.
На каждом предприятии имеются существенные резервы улучшения
использования ОПФ. В общем плане эта цель может быть достигнута за счет
внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации
производственных процессов, проведения грамотной воспроизводственной
политики, своевременного и качественного ремонта, ликвидации излишнего
оборудования и др.
36
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Экономика предприятия [текст]: Учеб./ Под ред. В.М. Семенова. – М.: 1996.
2. Экономическая теория [текст] / С.С. Носова – 2000.
3. Экономика [текст]: Учебник для ВУЗов/И.В. Липсиц. – М.: Омега-Л, 2004. –
656 с.
4. Экономика организаций (предприятий): Учеб./Под ред.И.В. Сергеева. – 3-е
изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.- 560 с.
5. Экономика горной промышленности: Учебник для ВУЗов/ Я.В.
Моссаковский.- М.: Издательство Московского государственного горного
университета, 2004.- 525 с.: ил.
6. Экономика предприятия: Учеб. Пособие/З.Г. Антонова.- Томск: Изд. ТПУ,
2000.- 135 с.
7. Экономика промышленного предприятия: Учеб./Н.Л. Зайцев.- 4-е изд.,
перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.- 348с.- (Серия «Высшее
образование»).
8. Экономика предприятия: Учеб. Пособие/А.И. Ильин, В.И. Станкевич, Л.А.
Лобан и др.; под общ. ред. А.И. Ильина.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Новое
знание, 2005.- 698с.- (Экономическое образование).
9. Экономика предприятия [текст]: Учеб./Под ред. В.М. Семенова.- М.: 1996.
37
ЗАРЕГИСТРИРУЙТЕСЬ - ЭТО БЕСПЛАТНО

Похожие документы